ILPP1/443-470/09-5/KG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej w upadłości, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2009 r. (data wpływu: 3 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* opodatkowania sprzedaży budynków: wykańczalni (poz. 1), wykańczalni (poz. 3), maszynowni (poz. 4), wykańczalni (poz. 5), hali produkcyjnej (poz. 6), i wentylatorowni (poz. 8) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione - jest prawidłowe,

* opodatkowania sprzedaży budynku maszynowni (poz. 2), kotłowni (poz. 7), budynku magazynowego (poz. 9), budynku magazynowego (poz. 10), budynku biurowego (poz. 11) i stacji transformatorowej (poz. 12) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 czerwca 2009 r. o informacje dotyczące przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W styczniu 2009 r. dokonano sprzedaży 13 budynków trwale związanych z gruntem, do którego Spółka posiadała prawo użytkowania wieczystego. Budynki były własnością Spółki i przeznaczone były do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynki zostały wybudowane w latach 1966 - 1999 a następnie były ulepszane w latach 1994 - 2002. Szczegółowe dane dotyczące poszczególnych obiektów przedstawiono poniżej:

Lp. -Nazwa budynku -Rok -Wartość początkowa -Wartość ulepszeń -Rok -Wartość ulepszeń ogółem -% ulepszenia

9066,92

141 094,30 -1998

1999

2002 -209579,22 -191,01

12239,17

58879,06

26560,00 -1998

1999

2001

2002 -210025,93 -162,29

53000,00

1814,87 -1999

1998

2001 -144802,54 -91,93

33440,89

2000,00

75253,48 -1995

1998

1999

2001 -144560,51 -103,87

14900,00 -1998

1999 -35 736,38 -74,89

8996,00 -1994

1994 -31 097,07 -74,02

3876,14 -1998

1999 -25 469,27 -43,24

191021,52 -1999

1998 -195921,52 -469,05

41925,00

1300,00 -1995

1995

1999 -50782,98 -958,52

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w okresie ponoszenia nakładów na ulepszenia budynków miała prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W piśmie z dnia 30 czerwca 2009 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku Wnioskodawca wskazał, że Spółka zakończyła działalność produkcyjną na dzień 31 grudnia 2005 r., natomiast działalność w zakresie sprzedaży mebli i wynajmu lokali prowadzona była w budynku handlowo-usługowym do dnia 5 stycznia 2009 r. Budynki wymienione pod poz. 2, 7, 9, 10, 11 i 12 w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 5, art. 7 i art. 29 sprzedaż przedmiotowych budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynki wykazane w poz. 6 i 8 zostały wybudowane w okresie, gdy podatnik miał prawo do odliczenia podatku VAT. Pozostałe budynki zostały wybudowane i przekazane do użytkowania przed wejściem w życie przepisów ustawy o podatku VAT, ale w latach 1994-2002 były wielokrotnie ulepszane. Wartość ulepszeń dokonanych w każdym budynku przekraczała 30% jego wartości początkowej. Podatnik korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z ulepszeniami środków trwałych.

Wartość początkowa poszczególnych obiektów została ustalona na podstawie ksiąg inwentarzowych, natomiast wartość ulepszenia budynków na podstawie dokumentów OT.

W oparciu o powyższe dane - w ocenie Wnioskodawcy - sprzedaż wszystkich ww. budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu została opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

* opodatkowania sprzedaży budynków: wykańczalni (poz. 1), wykańczalni (poz. 3), maszynowni (poz. 4), wykańczalni (poz. 5), hali produkcyjnej (poz. 6), i wentylatorowni (poz. 8) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione - jest prawidłowe,

* opodatkowania sprzedaży budynku maszynowni (poz. 2), kotłowni (poz. 7), budynku magazynowego (poz. 9), budynku magazynowego (poz. 10), budynku biurowego (poz. 11) i stacji transformatorowej (poz. 12) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione - jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Pojęcie części budynków i budowli należy rozumieć jako fizycznie wyodrębnione części mogące mieć inny status prawny niż same budynki lub budowle (np. lokale).

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Punkty 6 oraz 7 zostały dodane do przytoczonego przepisu ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) i obowiązują od dnia 1 grudnia 2008 r. Należy jednak zaznaczyć, że wspomniana zmiana miała charakter wyłącznie techniczny potwierdzający dotychczas stosowaną praktykę.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Na podstawie art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Powyższa zasada nie ma zastosowania dla czynności oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste, o czym stanowi art. 29 ust. 5a ustawy o VAT.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że w styczniu 2009 r. Wnioskodawca sprzedał prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności 13 budynków trwale z gruntem związanych, które wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynki zostały wybudowane w latach 1966 -1999. Budynki wymienione w poz. 6 i 8 (hala produkcyjna i wentylatorownia) zostały wybudowane w okresie gdy Podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Pozostałe budynki były ulepszane w latach 1994 - 2002. Wartość nakładów poniesionych przez Spółkę w każdym z ulepszanych budynków przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. budynków, jednakże w związku z nakładami poniesionymi na ulepszenia z prawa tego korzystała. Budynki wymienione pod poz. 2, 7, 9, 10, 11 i 12 w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Mając na względzie powyższą analizę przepisów należy stwierdzić co następuje:

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 10 cyt. rozporządzenia w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega opodatkowaniu analogicznie jak związany z tym gruntem budynek.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.