ILPP1/443-334/13-2/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2013 r. (data wpływu 22 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego udostępniania obiektu historycznego zwiedzającym - jest prawidłowe.

W dniu 22 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego udostępniania obiektu historycznego zwiedzającym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Gmina "A" (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Gmina jest właścicielem obiektu historycznego o nazwie "B", wpisanego do rejestru wojewódzkiego konserwatora zabytków. "B" jest najbardziej specyficzną budowlą w mieście z racji największego w kraju odchylenia konstrukcji od pionu. Pochyleniu, z niewyjaśnionych do końca przyczyn, "B" uległa późną jesienią 1598 r. i od tamtej pory z każdym rokiem sukcesywnie się ono zwiększa.

Obecnie "B" pełni funkcję punktu widokowego. Przedmiotowy obiekt jest czynny w określonych godzinach w trakcie dnia i jest wyłącznie odpłatnie udostępniany przez Gminę zwiedzającym.

Z tytułu opłat pobieranych za wstęp na "B" Gmina wystawia paragony pełniące funkcję biletów, ujmuje otrzymane kwoty w rejestrach sprzedaży i rozlicza VAT należny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy odpłatne udostępnianie "B" przez Gminę zwiedzającym podlega opodatkowaniu VAT.

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy czynność ta podlega opodatkowaniu według stawki obniżonej (obecnie 8%).

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Odpłatne udostępnianie "B" przez Gminę zwiedzającym podlega opodatkowaniu VAT.

2. Zdaniem Gminy, czynność ta podlega opodatkowaniu według obniżonej stawki VAT (obecnie 8%).

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność odpłatnego udostępniania "B" dla celów widokowych nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i tym samym podlega opodatkowaniu VAT.

Ad. 2.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku wynosi zasadniczo 23%). Natomiast w ust. 2 ww. artykułu określono, iż dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy o VAT (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku wynosi zasadniczo 8%).

Zgodnie z poz. 182 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, "Usługi kulturalne i rozrywkowe - wyłącznie w zakresie wstępu:

Jako, że "B" jest niewątpliwie obiektem o charakterze kulturalnym i historycznym, zdaniem Gminy, świadczona przez nią czynność odpłatnego udostępniania "B" zwiedzającym stanowi świadczenie usług kulturalnych i rozrywkowych w zakresie wstępu do obiektów kulturalnych.

Dodatkowo, z uwagi na fakt, iż w ustawie o VAT nie zdefiniowano pojęcia "wstęp", zdaniem Gminy należy posiłkować się w takim przypadku wykładnią językową. Według "Słownika Języka Polskiego PWN", (źródło: http://sjp.pwn.pl/slownik/2538149/wstęp), "wstęp" to "możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś". Gmina poprzez udostępnianie "B" zapewnia zwiedzającym turystom możliwość wejścia na punkt widokowy i podziwiania panoramy miasta. Zatem usługa ta nie wykracza poza pojęcie wstępu.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, oferowane przez nią usługi wstępu na "B", podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku (obecnie 8%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W oparciu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

Wskazać należy, iż na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynności, które podlegają opodatkowaniu, tj. dostawa towarów oraz świadczenie usług powinny mieć charakter odpłatny, z tym, że pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonanym świadczeniem powinien istnieć związek o charakterze przyczynowym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonanego świadczenia, a zatem wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stawka podatku - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku - stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy - wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Przy czym, zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zawarto m.in. usługi:

* poz. 182 - bez względu na symbol PKWiU - "Usługi kulturalne i rozrywkowe - wyłącznie w zakresie wstępu:

* poz. 184 - bez względu na symbol PKWiU - "Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury - wyłącznie w zakresie wstępu".

Z objaśnienia do powyższego załącznika wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż stawką podatku w wysokości 8% objęte zostały m.in. usługi kulturalne, jednakże wyłącznie w zakresie wstępu do obiektów kulturalnych.

Należy zauważyć, iż w przepisach ustawy nie definiuje się pojęcia "wstęp". W konsekwencji należy sięgnąć do wykładni językowej, aby poznać jego znaczenie. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem tym należy rozumieć "możliwość wejścia gdzieś", co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń. Opłata (bilet, karnet) za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica co do zasady za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (uczestnictwo bierne).

Z opisu sprawy wynika, iż Gmina, będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest właścicielem obiektu historycznego o nazwie "A", wpisanego do rejestru wojewódzkiego konserwatora zabytków. "A" jest najbardziej specyficzną budowlą w mieście z racji największego w kraju odchylenia konstrukcji od pionu. Obecnie "B" pełni funkcję punktu widokowego. Przedmiotowy obiekt jest czynny w określonych godzinach w trakcie dnia i jest wyłącznie odpłatnie udostępniany przez Gminę zwiedzającym. Z tytułu opłat pobieranych za wstęp Gmina wystawia paragony pełniące funkcję biletów, ujmuje otrzymane kwoty w rejestrach sprzedaży i rozlicza VAT należny.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi przy tym kwestia opodatkowania podatkiem VAT usług odpłatnego udostępniania obiektu historycznego o nazwie "B" zwiedzającym.

W przedmiotowej sprawie Gmina sprzedając bilety wstępu na punkt widokowy, wpisany do rejestru wojewódzkiego konserwatora zabytków, winna opodatkować świadczone usługi wstępu stawką 8% VAT z uwagi na fakt, iż w załączniku nr 3 do ustawy przewiduje się stosowanie obniżonych stawek podatku w zakresie wstępu do obiektów kulturalnych.

Biorąc zatem pod uwagę treść cytowanych przepisów oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, za które pobierane są opłaty za wstęp, podlegają opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy, jako wymienione w poz. 182 załącznika nr 3 do ustawy.

Interpretacja dotyczy:

* zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

* zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.