ILPP1/443-267/08-4/HW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Instytutu przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 21 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług badawczo - rozwojowych oraz stawki podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług badawczo - rozwojowych oraz stawki podatku VAT. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 maja 2008 r. (data wpływu 21 maja 2008 r.) o symbol PKWiU świadczonych usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach swej działalności świadczy między innymi usługi polegające na badaniu środków ochrony roślin w warunkach ścisłych doświadczeń polowych, w celu dopuszczenia środków do obrotu handlowego i stosowania.

Usługobiorcami są kontrahenci krajowi (podmioty zarejestrowane i prowadzące działalność na terenie Polski) oraz zagraniczni (np. podmiot zarejestrowany i prowadzący działalność na terenie Izraela oraz podmiot zarejestrowany i prowadzący działalność na terenie Holandii). Miejscem świadczenia tych usług jest terytorium Polski.

Wnioskodawca ww. usługi klasyfikuje do grupowania PKWiU 73.10 jako usługi badawczo - rozwojowe i nalicza podatek od towarów i usług w wysokości 22%. Natomiast wg informacji uzyskanych od niektórych kontrahentów przedmiotowe usługi nabywane od innych usługodawców polskich (na terenie Polski) są traktowane przez te podmioty jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe usługi powinny być zaliczane do usług badawczo - rozwojowych i tym samym podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych stawką 22%.

Za stanowiskiem takim przemawia fakt, że w trakcie badań operuje się nowymi substancjami chemicznymi i ich formami użytkowymi, dla których określa się listę wrażliwych patogenów, możliwych upraw i dawki. Badania dotyczą warunków klimatyczno - glebowych odpowiedniego rejonu Polski lub całego kraju. W przeciwieństwie do badań laboratoryjnych, gdzie warunki są ściśle zdefiniowane, w doświadczeniach polowych niektóre czynniki nie są zależne od wykonawcy (np. pogoda), w związku z tym nie jest możliwe ponowne wykonanie doświadczenia polowego w identycznych warunkach. Uzyskane wyniki są nowym uzupełnieniem wiedzy w dziedzinie rolnictwa i ochrony roślin. Jednocześnie Wnioskodawca stwierdza, iż nie świadczy usług polegających na badaniu i analizie składu czystości substancji w ramach badania skuteczności ochrony roślin w warunkach ścisłych doświadczeń polowych. Za opodatkowaniem podatkiem VAT stawką 22% przemawia również fakt, iż usługi te świadczone są wyłącznie w Polsce, co ma związek z zasadami terytorialności przy świadczeniu usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, jest z kolei każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl przepisu art. 27 ust. 1 cyt. ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy, w przypadku, gdy usługi, o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz:

Wyżej wymienione zasady określania miejsca świadczenia usług mają zastosowanie, w myśl art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 106 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W świetle art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Usługi badawczo - rozwojowe (PKWiU 73) w dniu 1 stycznia 2006 r. zostały wykreślone z załącznika nr 4 do ustawy o VAT - wykaz usług zwolnionych od podatku. Zgodnie jednak z § 41f ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), usługi badawczo - rozwojowe, a więc również usługi badawczo - rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych (PKWiU 73.10), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, mogły być w dalszym ciągu zwolnione od podatku od towarów i usług, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., jeżeli:

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz kontrahentów krajowych i zagranicznych, polegające na badaniu środków ochrony roślin w warunkach ścisłych doświadczeń polowych, w celu dopuszczenia środków do obrotu handlowego i stosowania, zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 73.10. Zatem, mając na uwadze powyższe uregulowania należy stwierdzić, iż miejscem świadczenia przedmiotowych usług zarówno na rzecz kontrahentów polskich jak i zagranicznych jest Polska, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT. Przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, bez względu na to, na czyją rzecz są one świadczone.

Podkreślenia wymaga fakt, iż zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji statystycznych - na podstawie Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, w tym także dla usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Ł., który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych. Tylko w przypadku prawidłowego zaklasyfikowania do właściwego grupowania PKWiU możliwie jest rozstrzygnięcie o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług danego towaru lub usługi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.