ILPP1/443-1472/09-2/AI
Pismo z dnia 19 lutego 2010 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPP1/443-1472/09-2/AI
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2009 r. (data wpływu 30 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu użytkowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokalu użytkowego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Spółka początkowo zajmowała się handlem detalicznym odzieżą i w znikomej części hurtową. Gdy ta branża zaczęła podupadać Spółka zakupiła nieruchomości, w których prowadziła sklepy z odzieżą i zmieniła główny profil działalności na wynajmowanie lokali innym podmiotom gospodarczym. Każdy ze wspólników posiada we wpisie do Ewidencji działalności gospodarczej następujące numery PKD dotyczące nieruchomości:
* 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
* 68.20.Z Wynajem i zarządzenie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
Spółka zakupiła w styczniu 2009 r. lokal mieszkaniowy (zgłoszony do UM wydziału podatku od nieruchomości jako lokal na działalność gospodarczą z jednoczesnym opłacaniem go jako lokal użytkowy). Lokal jest częścią składową poniemieckiej kamienicy stojącej od ok. 80 lat. Lokal Wnioskodawca nabył od osoby prywatnej za kwotę 500 tys zł (nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT). Na kwotę zakupu składało się 470.000 zł za lokal i 300.000 zł za grunt oraz opłaty związane z zakupem (notariusz i podatki):
* 11.636,26 zł za opłaty (proporcjonalnie) co daje kwotę za lokal 481.636,26 zł,
* 742,74 zł za opłaty (proporcjonalnie) co daje kwotę za grunt 3.074,74 zł.
W czasie od stycznia do czerwca 2009 r. zmieniona została właściwość lokalu na użytkowy oraz poniesione zostały nakłady inwestycyjne na kwotę łączną netto 133.317,05 zł. Lokal został oddany do używania w czerwcu 2009 r., wprowadzony do Ewidencji Środków Trwałych, a od lipca 2009 r. księgowane są odpisy amortyzacyjne.
We wrześniu dokonano modernizacji instalacji CO.
Wartość całkowita nakładów: 143.840,53 zł netto, a 30% wartości lokalu: 144.490,88 zł netto.
Jako płatnik podatku /AT Wnioskodawca miał prawo do obniżenia podatku /AT z części tych nakładów. Nie wszystkie zawierały podatek /AT. Wydatki były ponoszone od stycznia do czerwca 2009 r. Lokal został przeznaczony do wynajmu. Jednak ze względu na słabe zainteresowanie wynajmem lokalami, Wnioskodawca jest skłonny sprzedać lokal za odpowiednią cenę. Lokal jest teraz lokalem użytkowym w IV piętrowej kamienicy (przekształcenie od 06/2009, wcześniej był to lokal mieszkaniowy, wykorzystywany przez ostatnie kilkanaście lat na działalność gospodarczą - opłacanie podatku od nieruchomości w wyższej stawce). Kamienica została postawiona około roku 1912, więc pierwsze zasiedlenie nastąpiło w tym prawdopodobnie roku. Ostatnie kilkanaście lat poprzedni prywatny właściciel dzierżawił ten lokal jako właściciel lokalu mieszkaniowego i wykorzystywał go do celów najmu (zgłosił go do podatku od nieruchomości jako lokal użytkowy). Poprzedni właściciel nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu lub w stopniu zachowującym jedynie zgodny z przepisami właściwy stan techniczny. Z całą pewnością minął okres 2 lata od pierwszego zasiedlenia do wydania nabywcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku przy sprzedaży lokalu użytkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, Spółka ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży ww. nieruchomości na zasadach określonych w art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 ust. 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
wybudowaniu lub
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Z danych wskazanych we wniosku wynika, że Spółka nabyła w styczniu 2009 r. lokal mieszkaniowy. Lokal ten Wnioskodawca nabył od osoby prywatnej za kwotę 500 tys zł (nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT). Na kwotę zakupu składało się 470.000 zł za lokal i 300.000 zł za grunt oraz opłaty związane z zakupem (notariusz i podatki):
* 11.636,26 zł za opłaty (proporcjonalnie) co daje kwotę za lokal 481.636,26 zł,
* 742,74 zł za opłaty (proporcjonalnie) co daje - jak wskazał Wnioskodawca - kwotę za grunt 3.074,74 zł (z wyliczenia wynika kwota 300.742,74 zł).
W czasie od stycznia (od momentu zakupu) do czerwca 2009 r. zmieniona została właściwość lokalu na użytkowy i dokonane w nim nakłady inwestycyjne na kwotę łączną netto 133.317,05 zł. Do używania oddany został w czerwcu 2009 r., wprowadzony do Ewidencji Środków Trwałych i od lipca 2009 r. księgowane są odpisy amortyzacyjne. We wrześniu dokonano modernizacji instalacji CO.
Wartość całkowita nakładów wynosi 143.840,53 zł netto, natomiast 30% wartości lokalu to kwota 144.490,88 zł netto.
Wnioskodawca miał prawo do obniżenia podatku /AT z części poniesionych nakładów (nie wszystkie zawierały podatek /AT). Przedmiotowy lokal jest częścią składową IV piętrowej poniemieckiej kamienicy. Obecnie jest lokalem użytkowym. Lokal przez ostatnie kilkanaście lat był wykorzystywany na działalność gospodarczą. Kamienica została postawiona około roku 1912, więc pierwsze zasiedlenie nastąpiło w tym prawdopodobnie roku. Ostatnie kilkanaście lat poprzedni prywatny właściciel dzierżawił ten lokal jako właściciel lokalu mieszkaniowego i wykorzystywał go do celów najmu. Poprzedni właściciel nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu, lub w stopniu zachowującym jedynie zgodny z przepisami właściwy stan techniczny. Zainteresowany wskazał, iż z całą pewnością minął okres 2 lata od pierwszego zasiedlenia do wydania lokalu nabywcy.
Przenosząc powyższe zdarzenie na grunt przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż nakłady poniesione przez Zainteresowanego nie przekroczyły 30% wartości początkowej, planowana przez Wnioskodawcę dostawa lokalu użytkowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, przedmiotowa dostawa będzie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, zatem korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.