ILPP1/443-1119/12-4/HW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2012 r. (data wpływu 3 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2013 r. (data wpływu 25 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania not korygujących do faktur VAT w celu zmiany nabywcy - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania not korygujących do faktur VAT w celu zmiany nabywcy. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 25 lutego 2013 r. o stanowisko Wnioskodawcy w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca dnia 30 czerwca 2011 r. przez internet urządzenie kotłowe (kocioł, zbiornik, oprzyrządowanie) do nowo budowanego domu jednorodzinnego (...).

Sprzedawca: A prosił o dane firmy i wpłatę zaliczki. Ponieważ 30 czerwca 2011 r. Zainteresowany sprzedał z żoną mieszkanie - dowód akt notarialny, nie miał adresu bo był wymeldowany, więc podał dane Swojego brata, prowadzącego działalność gospodarczą, z myślą, że po zameldowaniu zmieni kupującego notą korygującą. Urządzenia kosztowały 14.096,68 zł brutto.

Dnia 11 lipca 2011 r. Wnioskodawca przelał na konto sprzedawcy zaliczkę w kwocie 5.110 zł (dowód bankowy - wyciąg 2011/007). Dnia 30 sierpnia 2011 r. Zainteresowany przelał pozostałą część 8.988,68 zł W miesiącu wrześniu 2011 r. (po 15 września 2011 r.) Wnioskodawca otrzymał na plac budowy urządzenia kocioł i zbiornik 1000I. Budowa się przedłużyła, odbiór i nadanie numeru oraz meldunek nastąpił na przełomie listopada i grudnia.

Ponieważ ani brat Zainteresowanego (nabywca na fakturze), ani Wnioskodawca nie otrzymał faktury, po rozmowach telefonicznych otrzymali dwie faktury:

* fakturę VAT zaliczka oryginał/wydruk komputerowy z dnia 12 lipca 2011 r. z dopiskiem DUPLIKAT z dnia 20 grudnia 2011 r. na kwotę 5.110 zł z pieczątką i podpisem,

* fakturę VAT oryginał z dopiskiem DUPLIKAT z dnia 14 września 2011 r. na kwotę 8.986,66 zł.

Do tych faktur/duplikatów, wystawili noty korygujące zmieniając kupującego na Wnioskodawcę, które sprzedawca podpisał i ostemplował wyrażając zgodę na zmianę.

Zainteresowany kupił okna dachowe do domu w miesiącu czerwcu 2011 r. (zapłacił kartą płatniczą) faktura na kwotę 4.078 zł, na wykonawcę, który wycofał się, nie przyjął faktury, więc też wystawił notę korygującą na nabywcę, czyli na Wnioskodawcę, którą podpisał sprzedawca.

Zainteresowany posiada dokumenty, oryginały faktur i noty korygujące.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można notą korygującą zmienić kupującego i kto ma ją wystawiać.

Zdaniem Wnioskodawcy (zredagowanym w piśmie z dnia 20 lutego 2013 r.), można zmienić - poprawić, dane nabywcy notą korygującą. Wystawia ją nabywca, w porozumieniu ze sprzedawcą, który po podpisaniu, czyli wyrażeniu zgody na korektę kopię odsyła do nabywcy. W przedmiotowej sprawie faktury wymienione we wniosku wystawione były na brata (osobę fizyczną prowadząca działalność gospodarczą) - nabywca, a notą korygującą zmieniono na Wnioskodawcę (osobę fizyczną) zamawiający towar - nabywca faktyczny, zmieniono też nazwę i adres.

Zainteresowany uważa, iż nie ma żadnej różnicy pomiędzy fakturą korygującą, a notą korygującą, jeśli dotyczy zmiany informacji - danych nabywcy lub sprzedającego (nazwa, adres, NIP). Nota korygująca wywołuje taki sam skutek jak faktura korygująca, zmienia fakturę pierwotną i odnosi się do niej w sposób wyraźny i jednoznacznie stanowi integralną część (podpięta pod fakturę), ponieważ nie zmienia: ilości, wartości, kwoty VAT - nie jest księgowana (VAT rozliczony fakturą).

Nabywca, zdaniem Wnioskodawcy, wystawiając notę korygującą oświadcza, że wystawienie noty związane jest z pomyłkowym - błędnym podaniem danych nabywcy prze osobę dokonującą zakupu i w związku z tym bierze odpowiedzialność za poprawność tych danych oraz innych okoliczności podanych w treści noty korygującej. Skoro Faktura jest umową sprzedaży to nota korygująca jest "aneksem" tej sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podstawowy obowiązek dokumentowania sprzedaży dla potrzeb podatku od towarów i usług, fakturami VAT przez podatników tego podatku został określony w art. 106 ust. 1 ustawy, w myśl którego podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwanego dalej rozporządzeniem.

Stosownie do unormowań zawartych w § 4 ust. 1 rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Stosownie do § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury VAT są dokumentami potwierdzającymi transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Ze względu na zdarzające się w praktyce pomyłki przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, ustawodawca przewidział dwie procedury korygowania błędów w fakturach VAT, tj.:

* § 13 i § 14 rozporządzenia określają przypadki, w których dopuszczalne jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej,

* § 15 rozporządzenia określa przypadki, w których możliwe jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Na mocy § 13 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Wobec regulacji § 13 ust. 5 rozporządzenia, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

Zgodnie z § 13 ust. 8 rozporządzenia, faktury korygujące powinny zawierać wyraz "KOREKTA" albo wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA".

Natomiast w świetle § 14 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Z przepisu § 14 ust. 3 rozporządzenia wynika, iż faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a, kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej.

Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Z przywołanych uregulowań wynika, iż celem ich wystawienia, jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości, a prawo do ich wystawienia przysługuje wyłącznie sprzedawcy.

Stosownie natomiast do § 20 ust. 1 cyt. rozporządzenia, jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę lub fakturę korygującą, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury lub faktury korygującej.

Faktura i faktura korygująca wystawiona ponownie musi dodatkowo zawierać wyraz "DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia (§ 20 ust. 3 cyt. rozporządzenia).

Duplikat faktury i faktury korygującej wystawia się w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca (§ 20 ust. 4 cyt. rozporządzenia).

Jednakże prawo korygowania faktur przysługuje także nabywcy. Zgodnie bowiem z § 15 ust. 1 powołanego rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 6-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Jak stanowi § 15 ust. 2 ww. rozporządzenia, nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią.

Sformułowanie: "jakakolwiek informacja wiążąca się z nabywcą", oznacza możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy, np. błąd w nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym. Powyższe jednoznacznie wskazuje, iż w tym trybie mogą być prostowane jedynie pomyłki dotyczące tego konkretnego podatnika. W sytuacji, gdy nabywca otrzyma fakturę zawierającą błędy w elementach nazwy dotyczących informacji o sprzedawcy lub nabywcy albo oznaczenia towaru lub usługi, wówczas może je skorygować notą korygującą.

Na podstawie § 15 ust. 3 rozporządzenia, nota korygująca powinna zawierać co najmniej:

Zaznaczyć należy, iż podmiotem, któremu ustawodawca przyznał prawo wystawienia noty korygującej jest nabywca towaru lub usługi, który prowadzi działalność gospodarczą, w rozumieniu powołanego art. 15 ustawy. Korygowanie danych określonych na fakturze VAT może odbywać się bowiem według zasad wskazanych w rozporządzeniu.

W oparciu o § 15 ust. 4 i ust. 5 rozporządzenia, jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej. Noty korygujące powinny zawierać wyrazy "NOTA KORYGUJĄCA".

Korygowanie danych określonych na fakturze VAT może odbywać się według zasad wskazanych w ww. rozporządzeniu. Wobec tego, jeżeli nabywcą towarów lub usług nie jest zarejestrowany podatnik VAT czynny, który co do zasady nie jest uprawniony do wystawiania faktur VAT, to brak jest podstaw prawnych, w oparciu o które podmiot taki byłby uprawniony do wystawienia faktury zwanej notą korygującą.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż nie można poprzez wystawienie noty korygującej zmieniać podmiotu umowy sprzedaży. W przypadku bowiem, gdy błędne są wszystkie dane nabywcy towaru lub usługi wskazane na fakturze, wówczas nie jest dopuszczalne jej korygowanie przez nabywcę notą korygującą. Faktura wystawiona na innego podatnika dokumentuje czynności, które faktycznie nie zostały wykonane.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w dniu 30 czerwca 2011 r. zamówił urządzenie kotłowe do nowo budowanego domu jednorodzinnego. Sprzedawca prosił o dane firmy i wpłatę zaliczki. Ponieważ 30 czerwca 2011 r. Zainteresowany sprzedał z żoną mieszkanie, nie posiadał adresu zameldowania, więc podał dane Swojego brata prowadzącego działalność gospodarczą z myślą, że po zameldowaniu zmieni nabywcę na fakturze notą korygującą. Dnia 11 lipca 2011 r. Wnioskodawca przelał na konto sprzedawcy zaliczkę oraz dnia 30 sierpnia 2011 r. przelał pozostałą część należności. W miesiącu wrześniu 2011 r. Wnioskodawca otrzymał na plac budowy urządzenia. Budowa się przedłużyła, odbiór i nadanie numeru oraz meldunek nastąpił na przełomie listopada i grudnia.

Ponieważ ani brat Zainteresowanego (nabywca na fakturze), ani Wnioskodawca nie otrzymał faktury, po rozmowach telefonicznych otrzymali dwie faktury:

* fakturę VAT zaliczka oryginał/wydruk komputerowy z dnia 12 lipca 2011 r. z dopiskiem DUPLIKAT z dnia 20 grudnia 2011 r. na kwotę 5.110 zł z pieczątką i podpisem,

* fakturę VAT oryginał z dopiskiem DUPLIKAT z dnia 14 września 2011 r. na kwotę 8.986,66 zł. Do tych faktur/duplikatów, wystawili noty korygujące zmieniając kupującego na Wnioskodawcę, które sprzedawca podpisał i ostemplował wyrażając zgodę na zmianę.

Ponadto Zainteresowany kupił okna dachowe do domu w miesiącu czerwcu 2011 r., na które faktura została wystawiona na wykonawcę, który wycofał się, więc Wnioskodawca wystawił notę korygującą, na nabywcę czyli na Zainteresowanego, którą podpisał sprzedawca.

Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, co oznacza, iż nie można jej uznać za prawidłową fakturę, gdy wskazuje ona, co prawda zaistniałe zdarzenie gospodarcze, ale które wystąpiło między innymi podmiotami. Jeżeli więc faktura zawiera pomyłki dotyczące jakiejkolwiek pozycji powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między ściśle określonymi podmiotami gospodarczymi.

Wobec powyższego, jeżeli faktura zawiera błędne informacje sprzedawcy lub nabywcy, takie jak np.: błędny NIP lub jego brak, błąd w nazwisku, imieniu, nazwie czy adresie, a także braki w tych informacjach, czynny podatnik podatku od towarów i usług może wystawić notę korygującą te pomyłki. Nie będzie jednak tak zawsze, bowiem decydujące znaczenie ma tutaj fakt, czy na skutek danego błędu zmienił się podmiot wskazany na fakturze. Tym samym jeżeli faktura została wystawiona na zupełnie innego nabywcę, notą korygującą poprawić się już jej nie da. Noty korygujące umożliwiają bowiem poprawienie pomyłek odnoszących się tylko do konkretnego podatnika (kontrahenta) wymienionego na wystawionej fakturze.

Reasumując, jeżeli faktury zostały wystawione na innego nabywcę brak jest podstaw prawnych, które umożliwiałyby wystawienie not korygujących zmieniających całkowicie dane nabywcy. W omawianej sytuacji prawidłowe jest skorygowane faktur VAT poprzez wystawienie faktur korygujących przez ich wystawców.

Ponadto należy nadmienić, iż rozporządzenie z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług zostało zmienione z dniem 1 stycznia 2013 r. rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 1428).

W związku z powyższym od dnia 1 stycznia 2013 r. powołane powyżej przepisy rozporządzenia otrzymały następujące brzmienia:

* § 4 ust. 1 "Fakturę wystawia:

* § 5 ust. 1 " Faktura powinna zawierać:

* § 13 ust. 1 "W przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą tę fakturę",

* § 13 ust. 5 "Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

* § 14 ust. 1 "Fakturę korygującą wystawia się również, gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury",

* § 14 ust. 3 "Faktura korygująca wystawiana w przypadku stwierdzenia pomyłek, o których mowa w ust. 1, powinna zawierać dane określone w ust. 2 pkt 1 i dane określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6 zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, a także:

* § 15 ust. 1 "Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 5 ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą",

* § 15 ust. 2 "Nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury",

* § 15 ust. 3 "Nota korygująca powinna zawierać:

* § 15 ust. 4 został uchylony,

* § 20 ust. 1 "W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:

* § 20 ust. 2 "Faktura wystawiona ponownie zawiera wyraz "DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia".

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.