ILPP1/443-1115/14-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2014 r. (data wpływu 5 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skorygowania faktury VAT i zmniejszenia podatku należnego - jest prawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skorygowania faktury VAT i zmniejszenia podatku należnego. Dnia 16 lutego 2015 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W sierpniu 2012 r. dokonując nieprawidłowego zrzutu ścieków Gorzelnia zakłóciła dotychczasowe prawidłowe funkcjonowanie oczyszczalni ścieków. Spółki ("Wnioskodawca" lub "Spółka"), jako administrujący i prowadzący działalność w zakresie oczyszczalni poniósł koszty przywrócenia jej funkcjonowania. Kosztami tymi na podstawie sporządzonego kosztorysu powykonawczego obciążył właściciela Gorzelni. Wartość prac wyniosła 27.196,20 netto plus VAT 23% - 6.255,13 razem 33.451,33 zł.

W związku z brakiem zapłaty sprawę skierowano na drogę sądową. W trakcie postępowania sądowego Właściciel Gorzelni zakwestionował poprawność naliczenia podatku VAT od jednej z pozycji kosztorysu - usługi wywozu ścieków. Zdaniem pozwanego należało do tej pozycji zastosować stawkę 8%. Wnioskodawca zastosował stawkę podstawową, tj. 23% - do całości usługi przywrócenia prawidłowego procesu technologicznego oczyszczalni ścieków oraz jej ponownego rozruchu. Zakwestionowany fragment usługi - pozycja kosztorysu dotycząca wywozu ścieków - odpowiada symbolowi klasyfikacji statystycznej PKWiU 37.00.11.0. Sąd uwzględnił stanowisko pozwanego i zasądził do zapłaty kwotę 32.573,90 zł. Taka też kwota została wpisana do ugody w sprawie spłaty zadłużenia i zapłacona w roku 2014 przez pozwanego. Brakująca kwota 877,43 zł stanowi różnicę wynikającą z zastosowanej stawki VAT do kwoty netto 5.849,53 zł (1.345,39 - 467,96) i nie zostanie ona uregulowana.

Dnia 16 lutego 2015 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu stanu sprawy wskazując, że:

W związku z ustaleniem należności w kwocie 33.451,33 zł wystawiono w dniu 5 września 2012 r. fakturę VAT nr 2012/71 na kwotę 33.451,33 zł (tekst jedn.: netto 27.196,20 plus VAT 6.225,13 zł).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z sytuacją opisaną wyżej Wnioskodawca może skorygować wystawioną fakturę i zmniejszyć podatek VAT należny w kwocie 877,43 zł w bieżącym okresie rozliczeniowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi wywozu ścieków podlegają opodatkowaniu stawką 8% VAT. Zastosowanie stawki podstawowej do całej kwoty netto wynikającej z kosztorysu było błędne. Zasadne jest zatem skorygowanie faktury i podatku VAT należnego w bieżącym okresie rozliczeniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została oparta na stanie prawnym obowiązującym na dzień wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego. Zastosowanie aktualnie obowiązujących regulacji wynika z treści art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35), w myśl którego do wystawiania faktur korygujących faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. i faktury wystawione zgodnie z ust. 1 oraz do wystawiania faktur będących duplikatami takich faktur stosuje się odpowiednio przepisy art. 106j-106I ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy, faktura powinna zawierać:

Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

#8722; podatnik wystawia fakturę korygującą.

Faktura korygująca, zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy, powinna zawierać:

Z kolei art. 106j ust. 3 ustawy stanowi, że w przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:

Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

W świetle art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5 art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W świetle art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

W myśl art. 29a ust. 13 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Przy czym na mocy art. 29a ust. 15 ustawy, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku:

W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 4, obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone w ust. 15 pkt 4 (art. 29a ust. 16 ustawy).

Z literalnej wykładni cytowanego art. 29a ust. 13 ustawy, wynika, że warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy).

Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, a nabywca musi potwierdzić jej otrzymanie, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z jej wystawieniem. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego.

Wskazać przy tym należy, że ustawodawca nie sprecyzował, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Potwierdzenie otrzymania przez nabywcę towarów i usług faktury korygującej, może być dokonane w dowolnej formie, np. poprzez zwrotne potwierdzenie odbioru wysłanej pocztą - w formie listu poleconego - przesyłki zawierającej fakturę korygującą, może to być odrębne pisemne potwierdzenie otrzymania faktury korygującej, również w formie elektronicznej lub przesłana zwrotnie kopia podpisanej faktury korygującej. Zatem, żaden przepis nie określa specjalnej formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktury korygującej byłoby wymagane. Istotne jest, aby sprzedawca towarów lub usług dla celów rozliczenia podatku należnego od sprzedaży posiadał informację, z której jednoznacznie wynika, że nabywca otrzymał fakturę korygującą sprzedaż.

Zatem, w przypadku posiadania potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej dokumentującej pomyłki w wystawionych pierwotnie fakturach, zwroty towarów, czy udzielone po dokonaniu sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen, a także dokonane zwroty zaliczek, Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz należnego podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2012 r. dokonując nieprawidłowego zrzutu ścieków Gorzelnia zakłóciła dotychczasowe prawidłowe funkcjonowanie oczyszczalni ścieków. Wnioskodawca jako administrujący i prowadzący działalność w zakresie oczyszczalni poniósł koszty przywrócenia jej funkcjonowania. Kosztami tymi na podstawie sporządzonego kosztorysu powykonawczego obciążył właściciela Gorzelni. Wartość prac wyniosła 27.196,20 zł netto plus VAT 23%, tj. - 6.255,13 zł razem 33.451,33 zł. Skutkiem czego w dniu 5 września 2012 r. wystawiono fakturę VAT nr 2012/71 na wskazaną wyżej kwotę. W związku z brakiem zapłaty sprawę skierowano na drogę sądową. W trakcie postępowania sądowego Właściciel Gorzelni zakwestionował poprawność naliczenia podatku VAT od jednej z pozycji kosztorysu - usługi wywozu ścieków. Zdaniem pozwanego należało do tej pozycji zastosować stawkę 8%. Wnioskodawca zastosował stawkę podstawową, tj. 23% - do całości usługi przywrócenia prawidłowego procesu technologicznego oczyszczalni ścieków oraz jej ponownego rozruchu. Zakwestionowany fragment usługi - pozycja kosztorysu dotycząca wywozu ścieków - odpowiada symbolowi klasyfikacji statystycznej PKWiU 37.00.11.0. Sąd uwzględnił stanowisko pozwanego i zasądził do zapłaty kwotę 32.573,90 zł. Taka też kwota została wpisana do ugody w sprawie spłaty zadłużenia i zapłacona w roku 2014 przez pozwanego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości skorygowania wystawionej faktury i zmniejszenia podatku VAT należnego w kwocie 877,43 zł w bieżącym okresie rozliczeniowym.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz elementy stanu faktycznego stwierdzić należy, że Wnioskodawca uprawniony jest do wystawienia faktury korygującej mającej na celu skorygowanie błędnej stawki podatku od towarów i usług oraz zmniejszenie podatku VAT należnego. Powyższe wynika z faktu, że błędnie zastosowana podstawowa stawka podatku od towarów i usług stanowi przesłankę zdefiniowaną w art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy, na podstawie której podatnik wystawia fakturę korygującą. Jak wyjaśniono bowiem celem faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. W tej sytuacji wystawienie faktury korygującej jest zasadne. Konsekwencją powyższego Wnioskodawca uprawniony jest także - na podstawie art. 29a ust. 14 ustawy - do obniżenia kwoty podatku należnego, ze względu na błędne podanie kwoty podatku na fakturze (w fakturze wykazano kwotę podatku wyższą niż należną). Spółka może z uprawnienia tego skorzystać jednakże po spełnieniu przesłanek określonych w art. 29a ust. 13 ustawy, tj. musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. W przypadku natomiast braku takiego potwierdzenia odbioru Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego po spełnieniu przesłanek określonych w art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy oraz art. 29a ust. 16 ustawy.

Podsumowując, w związku z sytuacją opisaną wyżej Wnioskodawca może skorygować wystawioną fakturę i zmniejszyć podatek VAT należny w kwocie 877,43 zł w bieżącym okresie rozliczeniowym, z uwzględnieniem regulacji art. 29a ust. 13 do ust. 16 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.