ILPP1/443-1081/10-6/MK - Brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług przez podatnika zwolnionego podmiotowo na podstawie art. 113 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miejskiej Biblioteki Publicznej, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2010 r. (data wpływu 4 października 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 grudnia 2010 r. (data wpływu 14 grudnia 2010 r.) oraz z dnia 27 grudnia 2010 r. (data wpływu 4 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 4 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT. Pismami z dnia 14 grudnia 2010 r. oraz z dnia 27 grudnia 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego oraz pytanie i własne stanowisko w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zwraca się o wydanie opinii na temat prawnej możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu wybrania zwolnienia z rozliczenia podatku VAT od roku 2009 na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Opinia ta jest niezbędna celem przedłożenia w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do wniosku w zakresie edukacji ekologicznej.

Dnia 14 grudnia 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego wskazując, iż Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT, ale od 2009 r. nie składa deklaracji VAT-7, w związku z wyborem podmiotowego zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zainteresowany osiąga obroty z tytułu świadczenia usług kserograficznych, usług korzystania przez czytelników z internetu, wydruków w kolorze i w czerni na drukarce laserowej, ze sprzedaży makulatury, oprawy książek i sprzedaży własnych wydawnictw. Od roku 2009 Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wyjaśnił ponadto, iż w związku z wyborem zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, nie ma prawa do odliczania podatku od towarów i usług.

Składając wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z zakresu edukacji ekologicznej Wnioskodawca miał obowiązek przedstawić informację ile otrzyma zwrotu podatku VAT w związku z realizacją tego wniosku.

Ponieważ od roku 2009 Zainteresowany wybrał zwolnienie od podatku zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, ma obowiązek przedstawienia interpretacji indywidualnej dotyczącej rozliczenia podatku VAT.

Opisany we wniosku projekt obejmuje wydanie publikacji, wzbogacenie zbiorów o książki, prasę i materiały dydaktyczne, organizację spotkań edukacyjnych, warsztatów oraz przeprowadzenie konkursu dla dzieci.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 27 grudnia 2010 r.).

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu z zakresu edukacji ekologicznej.

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowanym w uzupełnieniu z dnia 14 grudnia 2010 r.), od roku 2009 wybrał zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

W związku z wyborem zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. W myśl ust. 3 powołanego przepisu, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Natomiast z ust. 4 cytowanego przepisu, wynika, iż naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Należy zauważyć, że ww. art. 113 ust. 1 - od dnia 1 stycznia 2011 r. - na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 215, poz. 1666), otrzymał następujące brzmienie: "zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku".

Natomiast art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. wskazuje, iż kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.

Stosownie zaś do zapisu art. 2 ust. 4 cyt. ustawy, w 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r., z zastrzeżeniem ust. 5.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wystąpił do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z wnioskiem w zakresie edukacji ekologicznej. Przedmiotowy projekt obejmuje wydanie publikacji, wzbogacenie zbiorów o książki, prasę i materiały dydaktyczne, organizację spotkań edukacyjnych, warsztatów oraz przeprowadzenie konkursu dla dzieci. Zainteresowany osiąga obroty z tytułu świadczenia usług kserograficznych, usług korzystania przez czytelników z internetu, wydruków w kolorze i w czerni na drukarce laserowej, ze sprzedaży makulatury, oprawy książek i sprzedaży własnych wydawnictw. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT, ale od 2009 r. nie składa deklaracji VAT-7, w związku z wyborem podmiotowego zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny wskazać należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z faktu, iż nie został spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, lecz podatnikiem zwolnionym podmiotowo na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, co przesądza o braku prawa do odliczenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.