ILPP1/443-1076/09-3/AI

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2009 r. (data wpływu 10 września 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT - jest prawidłowe.

W dniu 10 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 października 2009 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 20 stycznia 2000 r. Wnioskodawca kupił budynek mieszkalny wraz z budynkiem gospodarczym (2 budynki) od osoby fizycznej za kwotę 148.000,00 zł + opłaty 8.790,00 zł (akt notarialny). Zainteresowany nie odliczył podatku VAT od zakupu. Ww. budynki Wnioskodawca przekazał dnia 20 stycznia 2000 r. na stan majątkowy firmy oraz ulepszył, zmodernizował i przystosował je do potrzeb działalności. Wydatki te wyniosły 210.556,73 zł netto (przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów). Od wydatków tych Wnioskodawca odliczył podatek VAT w części, gdyż obiekt miał służyć działalności opodatkowanej i zwolnionej. Nie odliczoną kwotę podatku VAT, tj. 7.952,00 zł. Zainteresowany doliczył do wartości początkowej środka trwałego.

Po zakończeniu modernizacji i ulepszenia, tj. w dniu 1 kwietnia 2001 r. Wnioskodawca wprowadził budynki do ewidencji środków trwałych. Wartość początkowa wyniosła 390.794,66 zł (w wartości początkowej Zainteresowany uwzględnił również podatek od nieruchomości w kwocie 402,29 zł oraz odsetki od kredytu w kwocie 15.093,65 zł zapłacone do momentu oddania środka trwałego do użytkowania, ustalając 10 letnią amortyzację).

Do końca roku 2002 w ww. budynkach Wnioskodawca prowadził działalność opodatkowaną i zwolnioną, a od roku 2003 działalność opodatkowaną. We wrześniu 2003 r. Zainteresowany dobudował salę do jednego z budynków (rozbudowa trwała od grudnia 2002 r. do sierpnia 2003 r.). Koszty wyniosły 85.615,93 zł netto - nie przekroczyły 30% pierwotnie ustalonej wartości budynków. Od poniesionych wydatków Wnioskodawca odliczył podatek VAT w całości (od stycznia do sierpnia 2003 r.), gdyż jego działalność służyła tylko sprzedaży opodatkowanej. Od 1 grudnia 2005 r. do dzisiaj cześć jednego z budynków jest wynajmowana. Jeden najemca jest podatnikiem VAT, pozostałych dwóch nie. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT i prowadzi działalność służącą sprzedaży opodatkowanej. Obecnie Zainteresowany chce sprzedać ww. budynki firmie.

Z tytułu nabycia przedmiotowych budynków Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż budynki były kupione od osoby fizycznej - aktem notarialnym. Budynki po ulepszeniu były oddane do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi w ramach umowy najmu (za czynsz Zainteresowany wystawia faktury VAT z 22% stawka podatku). Pomiędzy pierwszym zasiedleniem jednego z budynków (pierwszy wynajem 1 grudnia 2005 r.) a jego dostawą minęły 3 lata i 7 miesięcy (sprzedaż ma nastąpić we wrześniu 2009 r.). Budynki w stanie ulepszonym, tj. od 1 kwietnia 2001 r. były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z pisma uzupełniającego z dnia 5 października 2009 r. wynika, iż wynajmowany był główny budynek. Ulepszenie - modernizacja (30% wartości) nie dotyczyło dwóch budynków lecz jednego głównego budynku, w którym prowadzona jest działalność. Pierwsze ulepszenie - modernizacja była dokonana przed przekazaniem środka trwałego do używania, jego wartość stanowiła element wartości początkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT powinien zastosować Wnioskodawca przy sprzedaży budynków.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając ww. budynki powinien zastosować zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10 lit. a) i b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), gdyż w momencie zakupu Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT, sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nią, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zainteresowany ma jednak wątpliwości w związku z przepisem wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o VAT, który stanowi, iż dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.), zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), w świetle art. 43 ust. 7a nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jednocześnie na mocy, art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków korzystających ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Natomiast, treść art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 20 stycznia 2000 r. kupił budynek mieszkalny wraz z budynkiem gospodarczym od osoby fizycznej (2 budynki). Zainteresowany nie odliczył podatku VAT od zakupu. Ww. budynki Wnioskodawca przekazał dnia 20 stycznia 2000 r. na stan majątkowy firmy oraz ulepszył, zmodernizował i przystosował je do potrzeb działalności. Wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Od wydatków tych Wnioskodawca odliczył podatek VAT w części, gdyż obiekt miał służyć działalności opodatkowanej i zwolnionej. Do końca roku 2002 w ww. budynkach Wnioskodawca prowadził działalność opodatkowaną i zwolnioną, a od roku 2003 działalność opodatkowaną. Następnie, we wrześniu 2003 r., Zainteresowany dobudował salę do jednego z budynków (rozbudowa trwała od grudnia 2002 r. do sierpnia 2003 r.). Koszty nie przekroczyły 30% pierwotnie ustalonej wartości budynków. Od poniesionych wydatków Wnioskodawca odliczył podatek VAT w całości (od stycznia do sierpnia 2003 r.), gdyż jego działalność służyła tylko sprzedaży opodatkowanej. Od dnia 1 grudnia 2005 r. do dnia dzisiejszego cześć jednego z budynków jest wynajmowana. Z tytułu nabycia przedmiotowych budynków Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż budynki były kupione od osoby fizycznej - aktem notarialnym. Budynki po ulepszeniu były oddane do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi w ramach umowy najmu (za czynsz Zainteresowany wystawia faktury VAT). Jeden najemca jest podatnikiem VAT, pozostałych dwóch nie. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT i prowadzi działalność służącą sprzedaży opodatkowanej. Obecnie Zainteresowany chce sprzedać ww. obiekty firmie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem (pierwszym wynajmem 1 grudnia 2005 r.) jednego z budynków a jego dostawą minęło 3 lata i 7 miesięcy (sprzedaż ma nastąpić we wrześniu 2009 r.). Budynki w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto, jak wskazał Zainteresowany, wynajmowany był główny budynek. Ulepszenie - modernizacja (30% wartości) nie dotyczyło dwóch budynków lecz jednego głównego budynku, w którym prowadzona jest działalność. Pierwsze ulepszenie - modernizacja była dokonana przed przekazaniem środka trwałego do używania, jego wartość stanowiła element wartości początkowej.

Zatem, Wnioskodawca dokonał ulepszenia jednego z budynków, tj. budynku głównego, w którym jest prowadzona działalność i wartość tego ulepszenia przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Następnie tylko część tego budynku była oddana do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi (umowa najmu). Tym samym tylko w odniesieniu do części budynku został wypełniony warunek wynikający z definicji pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14 ustawy). Ponieważ wcześniej nie doszło do wydania całości nieruchomości w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi obiektu, tylko dostawa części budynku głównego, która była wynajmowana (przez okres dłuższy niż 2 lata) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Natomiast dostawa części budynku, która nie była wynajmowana, nie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Ponieważ jednak przy nabyciu tego obiektu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego i obiekt w stanie ulepszonym był przez Wnioskodawcę wykorzystywany do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat - do dostawy tej części budynku znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Dostawa budynku gospodarczego, na który Wnioskodawca nie poniósł żadnych nakładów i od którego zasiedlenia minęło ponad 2 lata, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zwolnieniem tym objęta jest także dostawa gruntu, na którym te budynki są posadowione.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowych budynków wraz z gruntem korzysta ze zwolnienia od podatku VAT - w części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, a w części na podstawie pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, w przedmiotowej sprawie dostawa budynków, o których mowa we wniosku, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ale częściowo na podstawie innego przepisu niż wskazany przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.