ILPP1/443-1056/09-5/AI

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2009 r. (data wpływu 7 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 listopada 2009 r. (data wpływu 18 listopada 2009 r.) oraz pismem z dnia 20 listopada 2009 r. (data wpływu 20 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku - jest prawidłowe.

W dniu 7 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Powyższy wniosek uzupełniono pismami z dnia: 13 listopada 2009 r. oraz 20 listopada 2009 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. W kwietniu 2008 r. Zainteresowany kupił nieruchomość zabudowaną ze stawką podatku VAT zwolnioną jako budynki używane. Budynki te od kilkudziesięciu lat stanowiły własność Spółdzielni Mleczarskiej i przeznaczone były na własne potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółdzielni. Od roku 2006 tylko 5% powierzchni budynków oddanych zostało w najem. Spółka po zakupie ww. nieruchomości nie ponosiła wydatków na ulepszenie (co najmniej 30%) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. We wrześniu 2009 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomości ze stawką podatku VAT zwolnioną.

Z pisma uzupełniającego z dnia 13 listopada 2009 r. wynika, iż nieruchomość była zabudowana trzema budynkami. Spółdzielnia sama wybudowała obiekty w latach 70-tych. Wskazane wyżej 5% powierzchni budynków oddanych w najem dotyczy dwóch budynków. Jeden budynek nie był wynajmowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinna być zastosowana stawka podatku VAT zwolniona. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W analizowanej sytuacji pierwsze zasiedlenie miało miejsce w kwietniu 2008 r. jak Spółka kupiła nieruchomość. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość we wrześniu 2009 r., a więc nie minęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Spółka nie jest więc objęta zwolnieniem. Natomiast przedmiotowa transakcja sprzedaży - zdaniem zainteresowanej Spółki - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a korzysta ze zwolnienia obligatoryjnego.

Ponadto, zdaniem Spółki, jeśli zostało wynajęte 5% powierzchni obiektów to nie doszło do pierwszego zasiedlenia.

Według Wnioskodawcy, nie można zrezygnować ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), w świetle art. 43 ust. 7a nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jednocześnie na mocy, art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków korzystających ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Natomiast, treść art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca kupił w kwietniu 2008 r. nieruchomość zabudowaną ze stawką podatku VAT zwolnioną jako budynki używane. Budynki te od kilkudziesięciu lat stanowiły własność Spółdzielni Mleczarskiej i przeznaczone były na własne potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółdzielni. Przedmiotowa nieruchomość była zabudowana trzema budynkami. Spółdzielnia sama wybudowała obiekty w latach 70-tych. Od roku 2006, 5% powierzchni dwóch budynków oddanych zostało w najem. Jeden budynek nie był wynajmowany. Spółka po zakupie ww. nieruchomości nie ponosiła wydatków na ulepszenie (co najmniej 30%) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. We wrześniu 2009 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomości ze stawką podatku VAT zwolnioną.

Reasumując, tylko część (5%) dwóch budynków była oddana do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi (najem od roku 2006), tym samym tylko w odniesieniu do tych części budynków został wypełniony warunek wynikający z definicji pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14 ustawy). Ponieważ wcześniej nie doszło do wydania całej nieruchomości w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi obiektu, zatem tylko dostawa części dwóch budynków, które były wynajmowane (przez okres dłuższy niż 2 lata) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Natomiast, dostawa pozostałych części budynków oraz budynek, które nie były wynajmowane, nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Ponieważ jednak przy nabyciu tych obiektów nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego (zakup bez podatku) i obiekty nie były przez Wnioskodawcę ulepszane, a ponadto nie były wykorzystywane przez Zainteresowanego do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat - do dostawy tych części budynków oraz budynku trzeciego znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują możliwości rezygnacji z prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a, zawierają tylko taką możliwość w zakresie zwolnienia opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, w przedmiotowej sprawie dostawa budynków, o których mowa we wniosku, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ale częściowo na podstawie innego przepisu niż wskazany przez Wnioskodawcę.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki. Natomiast, kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pierwszego zasiedlenia została rozstrzygnięta w interpretacji nr ILPP1/443-1056/09-6/AI z dnia 3 grudnia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.