ILPP1/443-1038/09-3/AI

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2009 r. (data wpływu 3 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 listopada 2009 r. (data wpływu 25 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku VAT przed uzyskaniem obrotu z działalności - jest prawidłowe.

W dniu 3 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku VAT przed uzyskaniem obrotu z działalności. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 listopada 2009 r. o sprostowanie zapytania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 21 października 2008 r. Wnioskodawczyni założyła firmę jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Data rozpoczęcia działalności gospodarczej to 1 listopada 2008 r. Rodzaj prowadzonej działalności to: 68207 - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Również w październiku 2008 r. Zainteresowana zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. w dniu 3 listopada 2008 r. Wnioskodawczyni podpisała jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą umowę z deweloperem, w której to umowie deweloper zobowiązuje się do wybudowania i przeniesienia na kupującego - tj. firmę Wnioskodawczyni - prawa odrębnej własności lokalu usługowego, który dalej w ramach prowadzonej działalności Zainteresowana zamierza wynajmować. Zapłata za lokal ustalona została w 4 ratach, tj.: 10 listopada 2008 r., 1 grudnia 2008 r., 31 marca 2009 r. oraz 31 października 2009 r. Aktualnie (tj. na dzień złożenia wniosku) w terminie zostały zapłacone 3 raty. Wnioskodawczyni otrzymała od dewelopera 3 faktury (jako zapłata zaliczki do umowy z dnia 3 listopada 2008 r.) wystawiane na nabywcę, tj. firmę Wnioskodaczyni. Zainteresowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług składa co miesiąc deklaracje VAT-7, wykazując podatek naliczony z tytułu otrzymywanych od dewelopera faktur jako zapłata zaliczki za lokal usługowy. Środki na zakup lokali pochodzą w części ze wspólności majątkowej oraz z 2 kredytów, które zaciągnęła Wnioskodawczyni wraz z mężem (jako osoby fizyczne). Po wybudowaniu lokalu zostanie sporządzony akt notarialny (przewidywany termin wydania przedmiotu umowy kupującemu nastąpi do dnia 31 grudnia 2009 r.). Gdyby jednak wystąpiły niekorzystne warunki atmosferyczne sprzedający zastrzega sobie prawo do przedłużenia terminu wydania przedmiotu umowy o czas trwania przeszkód). z uwagi na pozostawanie we wspólności małżeńskiej, akt notarialny zostanie sporządzony na obojga małżonków, przy czym mąż Zainteresowanej złoży oświadczenie, że wyraża zgodę na użytkowanie kupionej wspólnie nieruchomości wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Zainteresowaną działalności gospodarczej. Lokal zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych i będzie amortyzowany. Faktura końcowa zostanie wystawiona na firmę Wnioskodawczyni z uwagi na fakt, iż to Zainteresowana jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą. Faktura zawierać będzie NIP Zainteresowanej.

Uwzględniając powyższe, Wnioskodawczyni stwierdza, iż opisana transakcja dokumentuje nabycie nieruchomości dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej - istnieje więc związek z prowadzoną działalnością. Ponadto, Zainteresowana nadmienia, iż do tej pory nie osiągnęła obrotów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, tj. nie wykonała czynności w okresie rozliczeniowym. Aktualnie lokal jest w końcowym stadium budowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z treścią zawartą w art. 86 ust. 1, art. 87 ust. 5a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy Zainteresowana nie wykonywała w okresie rozliczeniowym sprzedaży opodatkowanej (nie uzyskała obrotu), Wnioskodawczyni przysługuje na umotywowany wniosek zwrot podatku naliczonego w terminie 180 dni na wskazany rachunek.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku nie osiągnięcia obrotu ze sprzedaży opodatkowanej, zgodnie z treścią art. 87 ust. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), na umotywowany wniosek Zainteresowanej złożony do Urzędu Skarbowego w dniu 11 maja 2009 r., przysługuje zwrot podatku naliczonego w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia na wskazany rachunek bankowy. Faktury zaliczkowe, które otrzymuje Wnioskodawczyni od wystawcy (dewelopera) rodzą obowiązek zapłacenia podatku VAT. Aktualnie Zainteresowana nie ma prawa do rozporządzenia towarem (oczekuje na zakończenie budowy lokalu usługowego), ale otrzymując faktury dokumentujące zaliczki na poczet przyszłej inwestycji ma prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego w terminie 180 dni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120, art. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

Na podstawie art. 86 ust. 12 ustawy, w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a) lub lit. c), przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Powyższy warunek, uzależniający prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury od nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nie dotyczy zatem faktur dokumentujących zaliczki - te bowiem zostały wymienione w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy.

Artykuł 86 ust. 13 ustawy stanowi, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Jak wynika z powyższego:

* prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT,

* prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi "w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych".

Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż od dnia 1 listopada 2008 r. Wnioskodawczyni prowadzi firmę (działalność gospodarczą) jako osoba fizyczna. Przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. w październiku 2008 r. Zainteresowana zarejestrowała się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. w dniu 3 listopada 2008 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę z deweloperem, w której to umowie deweloper zobowiązuje się do wybudowania i przeniesienia na kupującego prawa odrębnej własności lokalu usługowego, który dalej w ramach prowadzonej działalności Zainteresowana zamierza wynajmować. Przewidywany termin zakończenia budowy nastąpi do dnia 31 grudnia 2009 r. Gdyby jednak wystąpiły niekorzystne warunki atmosferyczne sprzedający zastrzega sobie prawo do przedłużenia terminu wydania przedmiotu umowy o czas trwania przeszkód. Zapłata za lokal ustalona została w 4 ratach, tj.: 10 listopada 2008 r., 1 grudnia 2008 r., 31 marca 2009 r. oraz 31 października 2009 r. Do dnia złożenia wniosku w terminie zostały zapłacone 3 raty. Wnioskodawczyni otrzymała od dewelopera 3 faktury (jako zapłata zaliczki do umowy). Wnioskodawczyni składa co miesiąc deklaracje VAT-7, wykazując naliczony podatek z tytułu otrzymywanych przez dewelopera faktur jako zapłata zaliczki za lokal usługowy. Jak wskazała we wniosku Zainteresowana do tej pory nie osiągnęła obrotów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, tj. nie wykonała czynności w okresie rozliczeniowym. Aktualnie lokal jest w końcowym stadium budowy.

Dla określenia, czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady inwestycyjne, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między tymi nakładami, a prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni, pośredni, jak również może dotyczyć takich czynności, które są niezbędne do funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (...).

Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" (...) - art. 96 ust. 4 ustawy.

Jednocześnie ustawodawca na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy nałożył na podatników, o których mowa w art. 15, obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Jak stanowi art. 99 ust. 2 ustawy, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Zatem, w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R, podmiot uzyskuje formalnie status podatnika podatku od towarów i usług oraz od tego dnia przysługuje mu prawo do wystawiania faktur VAT, jak również do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Należy zauważyć, iż od dnia 1 grudnia 2008 r. zmianie uległa treść art. 87 ust. 2-7 i ust. 13 ustawy.

W myśl art. 87 ust. 2 ustawy zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Natomiast stosownie do art. 87 ust. 2a ustawy, w przypadku wydłużenia terminu na podstawie ust. 2 zdanie drugie, urząd skarbowy na wniosek podatnika dokonuje zwrotu różnicy podatku w terminie wymienionym w ust. 2 zdanie pierwsze, jeżeli podatnik wraz z wnioskiem złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku. Jeżeli wniosek wraz z zabezpieczeniem został złożony na 13 dni przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, lub później, zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia.

Artykuł 87 ust. 4a ustawy stanowi, iż zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 2a, może być złożone w formie:

Zgodnie z art. 87 ust. 4b ustawy, zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 2a, dotyczące zwrotu podatku w wysokości nie większej niż wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej równowartości 1.000 euro, może być złożone w formie weksla. Przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy okresu rozliczeniowego, którego dotyczy zwrot podatku, w zaokrągleniu do pełnych złotych.

Naczelnik urzędu skarbowego - art. 87 ust. 4d ustawy - odmawia przyjęcia zabezpieczenia, jeżeli stwierdzi, że złożone zabezpieczenie:

W myśl art. 87 ust. 4e ustawy, zabezpieczenie majątkowe zostaje zwolnione w dniu następującym po dniu:

Zwolnienia zabezpieczenia - art. 87 ust. 7f ustawy - nie dokonuje się:

Zgodnie z art. 87 ust. 5 ustawy, na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej, przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

Stosownie do treści art. 87 ust. 5a ustawy, w przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na pisemny wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a i ust. 4a -4f stosuje się odpowiednio.

Artykuł 87 ust. 6 ustawy stanowi, iż na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), do rozliczeń za okresy rozliczeniowe poprzedzające okres rozliczeniowy, przypadający na dzień wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 87 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Stosownie do art. 15, ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw weszła w życie z dniem 1 grudnia 2008 r.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 19 ustawy, jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, iż 60 - dniowego terminu zwrotu nie można zastosować, co do zasady, do tych podatników, którzy w okresie rozliczeniowym nie dokonali czynności opodatkowanych. w tym przypadku termin na dokonanie zwrotu wynosi 180 dni. Zwrot ten następuje na umotywowany wniosek podatnika. Ww. termin może być skrócony do 60 dni, pod warunkiem, że podatnik złoży zabezpieczenie majątkowe w kwocie odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku. Zabezpieczenie to może być złożone w formie gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej, poręczenia banku, weksla, czeku czy papierów wartościowych na okaziciela.

W opisie sprawy Zainteresowana wskazała, iż od początku działalności zgłosiła się jako czynny podatnik VAT, lecz dopiero po zakończeniu inwestycji zamierza osiągać przychód ze sprzedaży usług, które będą przedmiotem działalności jej firmy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż mimo, że Zainteresowana nie wykonywała czynności opodatkowanych w trakcie realizacji przedmiotowej inwestycji, to w myśl art. 86 ust. 19 ustawy, może skorzystać z prawa do przeniesienia kwoty podatku naliczonego do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy bądź, zgodnie z art. 87 ust. 5a ustawy, przysługuje na jej umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od podatku należnego w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia. Na pisemny wniosek Wnioskodawczyni przysługuje zwrot w terminie 60 dni, pod warunkiem, że złoży ona w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe, zgodnie z ww. art. 87 ust. 2a i ust. 4a-4f ustawy.

Reasumując, w związku ze zmianą od dnia 1 grudnia 2008 r. treści przepisów art. 87 ustawy, począwszy od rozliczenia za grudzień 2008 r. Wnioskodawczyni przysługuje na bieżąco uprawnienie do występowania o zwrot różnicy podatku z tytułu ponoszonych na przedmiotową inwestycję nakładów (udokumentowanych fakturami potwierdzającymi dokonanie zaliczki), zgodnie z art. 87 ust. 5a ustawy, mimo, że nie wykonuje w tym czasie czynności opodatkowanych pod warunkiem, że nabyty lokal będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.