ILPB4/423-7/13-3/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2013 r. (data wpływu 14 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu rozpoczęcia amortyzacji podatkowej - jest prawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* możliwości zaliczenia praw i obowiązków wynikających z umów handlowych do wartości niematerialnych i prawnych,

* momentu rozpoczęcia amortyzacji podatkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 stycznia 2012 r. zawarta została umowa przeniesienia praw i obowiązków pomiędzy X Sp. z o.o. (Cedent), a Y S.A (Cesjonariusz). Na mocy tej umowy, Cedent przenosi na Cesjonariusza prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, jakie Cedent posiada z podmiotami (Klientami) wymienionymi szczegółowo w ww. umowie. Przeniesienie praw i obowiązków ma nastąpić w terminie 2 miesięcy od dnia podpisania umowy. Cedent zobowiązuje się do zakończenia współpracy z Klientami a Cesjonariusz taką współpracę rozpocznie. Cesjonariusz na mocy ww. umowy jest zobowiązany do zapłaty Cedentowi kwoty 1 000 000,00 zł brutto w terminie 10 m-cy od dnia podpisania umowy.

W dniu 1 marca 2012 r. podpisano Aneks, który zmienił umowę w ten sposób, że:

* uściślił moment przeniesienia praw i obowiązków wskazując, że przeniesienie praw i obowiązków z umów handlowych oraz aneksów będzie następować sukcesywnie, jednak najpóźniej Cesjonariusz wejdzie w całość praw i obowiązków z dniem 31 sierpnia 2012 r.,

* uściślił moment rozliczenia umowy, wskazując na obowiązek wystawienia faktury na całą kwotę w terminie 14 dniu od dnia, w którym przejdą wszelkie prawa i obowiązki z umów handlowych i aneksów (31 sierpnia 2012 r.) oraz wskazał termin płatności wynagrodzenia w trzech ratach ze wskazaniem kwot i dat płatności rat (ostatnia do 30 listopada 2012 r.).

Faktura na kwotę 813 008,13 zł netto z 23% podatkiem VAT (1 000 000,00 zł brutto) została wystawiona dnia 3 września 2012 r.

W rzeczywistości, przeniesienie praw i obowiązków następowało etapami, ponieważ każdy Klient miał swoje wewnętrzne procedury i faktycznie przejście do Spółki następowało już od stycznia 2012 r. Cesjonariusz w styczniu zaczął korzystać częściowo z praw wynikających z tej umowy, gdy zaczął sprzedaż do pierwszego klienta. Zgodnie z umową, ostateczne przejście praw nastąpiło 31 sierpnia 2012 r.

Na mocy ww. umowy, Cesjonariusz przejął obowiązki Cedenta w zakresie udzielonych gwarancji oraz obowiązki serwisanta w stosunku do dostarczonych przez Cedenta produktów podmiotom, o których mowa w przedmiotowej umowie.

Dodatkowo, Wnioskodawca nadmienia, że informacje, jakie Spółka uzyskała zawierając umowę przeniesienia praw i obowiązków wynikających z umów handlowych, spełniają następujące warunki umożliwiające zaliczenie ich do know - how:

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 11 kwietnia 2013 r. nr ILPB4/423-7/13-2/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy, momentem wykonania umowy będzie data ostatecznego przejścia praw i obowiązków z umów na Cesjonariusza, tj. 31 sierpnia 2012 r. i na ten moment należy wprowadzić do ksiąg wartość niematerialną i prawną, co będzie skutkowało dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od miesiąca września 2012 r.

Co do zasady, wprowadzenie do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych następuje najpóźniej w miesiącu przekazania do używania. Zgodnie z Aneksem do umowy, przeniesienie praw następuje z dniem 31 sierpnia 2012 r. i w ocenie Wnioskodawcy, z tą datą należy wprowadzić do ewidencji wartość niematerialną i prawną.

Umowa nie określa ceny odrębnej za prawa i obowiązki z umowy z pojedynczym klientem, lecz traktuje całość jako swoistego rodzaju pakiet, zatem dopiero ostateczne przejście całości praw i obowiązków pozwoli Spółce na przyjęcie wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji.

Artykuł 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że: "2. Składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4".

Z kolei, art. 16h określa: "1. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się:

1) od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów".

Zatem, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od miesiąca następnego po wprowadzeniu do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych z zastosowaniem stawki 20%. Wystawienie faktury w miesiącu wrześniu jest rozliczeniem transakcji, natomiast to umowa określa rzeczywiste przeniesienie tych praw.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ pragnie wskazać, iż w pytaniu będącym przedmiotem niniejszej interpretacji Spółka wskazała na odpisy aktualizujące. Jednak przepisy prawa podatkowego wskazane w części E.3. pkt 61 złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz stanowisko Wnioskodawcy do zadanego pytania wskazują, iż intencją Wnioskodawcy było uzyskanie odpowiedzi na temat odpisów amortyzacyjnych. Tut. Organ uznał to za oczywistą omyłkę nie mającą wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2013 r. nr ILPB4/423-7/13-2/ŁM, stanowiącej odpowiedź na pytanie nr 1 niniejszego wniosku, nabycie praw i obowiązków wynikających z umów handlowych, należy uznać - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - za wartość niematerialną i prawną. Jednocześnie okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od powyższej wartości nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Wobec powyższego, odnośnie momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych, zastosowanie znajdzie art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

W myśl natomiast art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zgodnie z podpisanym w dniu 1 marca 2012 r. Aneksem do umowy przeniesienia praw i obowiązków, uściślono moment ich przeniesienia wskazując, że przeniesienie praw i obowiązków z umów handlowych oraz aneksów będzie następować sukcesywnie, jednak najpóźniej Spółka wejdzie w całość praw i obowiązków z dniem 31 sierpnia 2012 r.

Tym samym, wprowadzenie nabytego przez Spółkę know - how jako wartości niematerialnej i prawnej do stosownej ewidencji nastąpić winno z datą ostatecznego przeniesienia praw i obowiązków na Spółkę (jako Cesjonariusza), czyli 31 sierpnia 2012 r. A od następnego miesiąca (tekst jedn.: września 2012 r.) Spółka winna była rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych

Reasumując, wprowadzenie przedmiotowej wartości niematerialnej i prawnej do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinno nastąpić w dniu 31 sierpnia 2012 r. Tym samym, Spółka ma możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od miesiąca września 2012 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.