ILPB4/423-318/13-2/DS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2013 r. (data wpływu 12 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu w związku z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie - jest prawidłowe.

W dniu 12 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu w związku powstania przychodu z podziałem spółki kapitałowej przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.; dalej "Ordynacja podatkowa"), działając w imieniu spółki PS Sp. z o.o. z siedzibą we W (dalej "Spółka" lub "Wnioskodawca") Wnioskodawca zwraca się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, a mianowicie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z treści art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej Wnioskodawca przedstawił zdarzenie przyszłe i własne stanowisko w sprawie oraz wniósł o potwierdzenie jego prawidłowości i zasadności.

Jednocześnie będąc świadomy treści art. 233 § 1 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny (Dz. U. Nr 88, poz. 553, z późn. zm.), Wnioskodawca niniejszym oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Wnioskodawca jest obecnie większościowym akcjonariuszem A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. oraz SI spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. W związku z przeprowadzaną restrukturyzacją działalności w Grupie A planowane jest przekształcenie A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. oraz SI spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (każda ze spółek przekształci się w oddzielną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), których większościowym udziałowcem będzie Wnioskodawca. Następnie - po dniu przekształcenia - planowane jest dokonanie podziału obu spółek przekształconych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) przez wydzielenie, w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

W skutek zamierzonego podziału przez wydzielenie spółek przekształconych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) część majątku A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (po jej przekształceniu w spółkę z o.o.) oraz część majątku SI spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (po jej przekształceniu w spółkę z o.o.) zostanie przeniesiona na Wnioskodawcę, natomiast część majątku każdej ze wskazanych wyżej spółek pozostanie w tych spółkach (nie będzie wydzielana).

Należy przy tym zaznaczyć, że Wnioskodawca będzie posiadał co najmniej 10% udziałów w każdej z przekształconych spółek (spółek podlegających podziałowi) przez okres co najmniej 2 lat licząc od dnia przekształcenia tych spółek ze spółek komandytowo-akcyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Planowane działania restrukturyzacyjne w Grupie A mają na celu uporządkowanie struktury organizacyjnej i biznesowej Grupy, poprzez skupienie działalności finansowo-inwestycyjnej prowadzonej obecnie tak w ramach Spółki A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A., jak i w ramach Spółki SI spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A., w ramach jednego podmiotu, tj. w ramach PS Sp. z o.o. Powyższe pozwoli na efektywniejsze zarządzanie procesami finansowo-inwestycyjnymi w Grupie, umożliwi zwiększenie możliwości w zakresie finansowania spółek z Grupy, jak również pozyskiwania finansowania zewnętrznego dla spółek z Grupy, a ponadto ograniczy koszty obsługi procesów finansowo-inwestycyjnych w Grupie.

Zaznaczyć należy, że wszystkie wskazane wyżej spółki, w tym Wnioskodawca, wchodzą w skład grupy spółek powiązanych i/lub zależnych działających w branży deweloperskiej oraz budowlano-nieruchomościowej i należą pośrednio lub bezpośrednio do wspólnych właścicieli. Poszczególne spółki w Grupie pełnią określone funkcje. Spółki celowe realizują inwestycje (najczęściej w danej spółce realizowana jest tylko jedna inwestycja, co jest wymogiem banków finansujących). Ponadto, w Grupie funkcjonują spółki obsługujące procesy inwestycyjne, spółki projektowe, spółki organizujące finansowanie, spółki pełniące funkcje holdingowe. W praktyce, po każdych kilku latach funkcjonowania, Grupa wymaga przebudowy organizacyjnej, gdyż misja niektórych spółek celowych uległa zakończeniu (np. zostały sfinalizowane zamierzone projekty), co wiąże się niejednokrotnie z przejęciem funkcji finansowych i organizacyjnych przez inne podmioty z Grupy. Powyższe działania realizowane są w sposób umożliwiający zachowanie ciągłości prawnej, co w szczególności ma znaczenie w kontekście bezpieczeństwa prawnego zawartych kontraktów.

Opisany w niniejszym wniosku proces służy celom opisanym powyżej. Wybrana metoda realizacji procesu restrukturyzacyjnego, tj. podział przez wydzielenie przewidziany przepisami Kodeksu spółek handlowych pozwala natomiast na nabycie części przedsiębiorstwa przy zachowaniu pełnej sukcesji prawnej, co jest niemożliwe do osiągnięcia w przypadku zwykłej sprzedaży przedsiębiorstwa lub cesji praw i obowiązków wynikających z zawartych kontraktów. Co za tym idzie, wybrana metoda jest optymalna z punktu widzenia prawnego dla osiągnięcia zamierzonych celów w zakresie reorganizacji Grupy.

Stan faktyczny dotyczący A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (po jej przekształceniu w spółkę z o.o.); dalej "A".

A na podstawie uchwały Zarządu Spółki zostanie podzielona wewnętrznie na dwie jednostki organizacyjne: jednostkę finansowo-inwestycyjną (dalej: Wydział Finansowo-Inwestycyjny) oraz jednostkę świadczącą usługi w zakresie koordynacji nadzorów inwestorskich (dalej: Centrum Nadzorów Inwestorskich).

Do Wnioskodawcy przeniesiony zostanie Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki A, natomiast w Spółce A pozostanie Centrum Nadzorów Inwestorskich.

Przedmiotem działalności Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego będzie prowadzona obecnie przez Spółkę działalność pożyczkowa oraz działalność w zakresie zarządzania portfelem inwestycyjnym, w tym w szczególności działalność polegająca na:

* udzielaniu pożyczek na rzecz spółek z Grupy,

* poręczaniu kredytów i udzielaniu gwarancji korporacyjnych dla spółek z Grupy,

* inwestowaniu w udziały i akcje innych spółek (działalność holdingowa),

* świadczeniu usług doradczych na rzecz spółek z Grupy.

Do Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego przypisane zostaną:

* aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe), umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tekst jedn.: wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy),

* udziały i akcje w innych spółkach, nabyte i objęte w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością inwestycyjną, środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności we wskazanym wyżej zakresie, jak również do regulowania bieżących zobowiązań,

* należności handlowe z tytułu realizowanych usług,

* wartości niematerialne i prawne, takie jak oprogramowanie używane przez sprzęt komputerowy, prawo do słowno-graficznego znaku towarowego "A",

* umowy związane z prowadzoną przez Wydział działalnością, w tym umowy pożyczki, poręczenia, umowy zlecenia, jak również umowy, na podstawie których Spółka nabywa towary i usługi związane z działalnością Wydziału, w tym w szczególności w zakresie obsługi księgowej, prawnej i kadrowej,

* pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

* inne niż powyższe zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług funkcjonalnie związane z działalnością Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego.

W razie zbycia przez Spółkę A określonych przypisanych do Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego składników majątkowych i niemajątkowych w czasie trwania procedury podziałowej, uzyskane w ten sposób środki pieniężne lub składniki majątkowe lub niemajątkowe przypisane zostaną do wydzielanego Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego.

Z kolei, przedmiotem działalności drugiej z wyodrębnionych wewnętrznie jednostek organizacyjnych, tj. Centrum Nadzorów Inwestorskich Spółki A będzie świadczenie usług w zakresie koordynacji nadzorów inwestorskich w zakresie prowadzonych projektów budowlanych, deweloperskich w ramach Grupy A. Centrum Nadzorów Inwestorskich pełnić będzie funkcję centrum zakupowego dla spółek z Grupy, nabywającego dla spółek, które realizują inwestycje budowlane usługi w zakresie wymaganym w toku procesu inwestycyjnego, w zakresie poszczególnych branż i specjalizacji. W szczególności, w powyższym zakresie Centrum Nadzorów Inwestorskich ustalać będzie zapotrzebowanie poszczególnych spółek z Grupy na usługi związane z realizacją procesów inwestycyjnych w sektorze budowlanym, negocjować warunki umów z podmiotami świadczącymi dane usługi, zawierać umowy w imieniu i na rzecz Spółek z Grupy, obsługiwać realizację umów w toku całego procesu ich realizacji.

Do Centrum Nadzorów Inwestorskich przypisane zostaną:

* aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe), umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tekst jedn.: wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy),

* środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności we wskazanym wyżej zakresie, jak również do regulowania bieżących zobowiązań,

* należności handlowe z tytułu realizowanych usług,

* wartości niematerialne i prawne, takie jak oprogramowanie używane przez sprzęt komputerowy, umowy związane z prowadzoną przez Centrum działalnością, w szczególności umowy ramowe z podmiotami świadczącymi usługi w ramach procesów inwestycyjnych na rzecz spółek z Grupy,

* pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

* inne niż powyższe zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług funkcjonalnie związane z działalnością Centrum Nadzorów Inwestorskich.

Do Centrum Nadzorów Inwestorskich przypisana zostanie także działalność w zakresie wynajmu nieruchomości, która - jako pozostałość po prowadzonej uprzednio w ramach Spółki A działalności deweloperskiej - w dalszym ciągu jest prowadzona przez Spółkę A w ograniczonym zakresie (w przyszłości zakładane jest całkowite wygaszenie przedmiotowej działalności w ramach Spółki, stąd nie jest zasadne wyodrębnianie w strukturze organizacyjnej Spółki A odrębnego wydziału w tym zakresie). W związku z powyższym, do Centrum Nadzorów Inwestorskich przypisane zostaną także:

* nieruchomości w postaci komórek lokatorskich, miejsc parkingowych, mieszkania, budynku magazynowego umowy wynajmu nieruchomości oraz należności wynikające z tych umów,

* umowy z podmiotami świadczącymi usługi na rzecz Spółki w związku z działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości (m.in. umowy o świadczenie usług ochrony mienia, umowy o świadczenie usług w zakresie utrzymania porządku itp.),

* środki pieniężne uzyskane w związku z prowadzoną działalnością w zakresie wynajmu,

* pracownik odpowiedzialny za koordynację działalności w zakresie wynajmu nieruchomości.

W razie zbycia przez Spółkę A określonych przypisanych do Centrum Nadzorów Inwestorskich składników majątkowych i niemajątkowych w czasie trwania procedury podziałowej, uzyskane w ten sposób środki pieniężne lub składniki majątkowe lub niemajątkowe przypisane zostaną do Centrum Nadzorów Inwestorskich.

Wyodrębnienie Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego i Centrum Nadzorów Inwestorskich nastąpi w formie uchwały Zarządu. Uchwała będzie uwzględniała między innymi następujące aspekty wyodrębnienia Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego i Centrum Nadzorów Inwestorskich:

1) wyodrębnienie organizacyjne

Uchwała będzie zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego i Centrum Nadzorów Inwestorskich oraz wskazanie osób kierujących nimi. Do uchwały zostaną załączone:

* lista pracowników przypisanych do Wydziału i Centrum, w tym wskazani zostali kierownicy odpowiedzialni za zarządzanie nimi,

* struktura organizacyjna Wydziału i Centrum,

* zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań) przypisanych do Wydziału i Centrum.

Do Wydziału i Centrum zostaną alokowane składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do prowadzenia działalności odpowiednio finansowo-inwestycyjnej oraz w zakresie nadzorów inwestorskich w zakresie szczegółowo opisanym powyżej, jak również funkcjonalnie powiązane z działalnością Wydziału i Centrali zobowiązania.

2) wyodrębnienie finansowe

W ewidencji księgowej A, na podstawie uchwały Zarządu o wyodrębnieniu Wydziału i Centrum, Wydział zostanie wyodrębniony jako niezależny wydział. W konsekwencji, możliwe będzie oddzielne przypisanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych.

Wydział i Centrum będą miały przypisane własne rachunki bankowe. Do Wydziału i Centrum zostaną alokowane w odpowiedniej proporcji, uwzględniającej charakter prowadzonej w ramach Wydziału i Centrum działalności, środki znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych A.

3) wyodrębnienie funkcjonalne

Uchwała o wyodrębnieniu będzie zawierała opis działalności, jaką będzie prowadził Wydział i Centrum. Zarówno do Wydziału, jak i Centrum przypisane zostaną kontrakty handlowe, odpowiednio w zakresie działalności finansowo-inwestycyjnej oraz w zakresie koordynacji nadzorów inwestorskich, co oznacza, że będą posiadały one niezależne źródła przychodów.

Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami etc., Wydział i Centrum będą mogły samodzielnie realizować swe zadania. Wydział i Centrum nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.

Stan faktyczny dotyczący SI spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (po jej przekształceniu w sp. z o.o.), dalej "SI".

SI na podstawie uchwały Zarządu Spółki zostanie podzielona wewnętrznie na dwie jednostki organizacyjne: jednostkę finansowo-inwestycyjną (dalej: Wydział Finansowo-Inwestycyjny) oraz jednostkę świadczącą usługi filmowe oraz reklamowo-marketingowe (dalej: Centrum Reklamowo-Marketingowe).

Do Wnioskodawcy przeniesiony zostanie Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki SI, natomiast w Spółce SI pozostanie Centrum Reklamowo-Marketingowe.

Przedmiotem działalności Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego będzie działalność pożyczkowa oraz działalność w zakresie zarządzania portfelem inwestycyjnym, w tym w szczególności działalność polegająca na:

* udzielaniu pożyczek na rzecz spółek z Grupy,

* inwestowanie w udziały i akcje innych spółek (działalność holdingowa),

* usługi doradcze na rzecz spółek z Grupy,

* inne usługi z obszaru finansowo-inwestycyjnego, które - w związku z przyjętą przez Spółkę SI strategią - rozwijane będą w ramach Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego.

Do Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego przypisane zostały:

* aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe), umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tekst jedn.: wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy),

* udziały i akcje w innych spółkach, nabyte i objęte w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością inwestycyjną,

* nieruchomości gruntowe nabyte przez Spółkę w celach inwestycyjnych,

* środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności we wskazanym wyżej zakresie, jak również do regulowania bieżących zobowiązań,

* należności handlowe z tytułu realizowanych usług,

* wartości niematerialne i prawne, takie jak oprogramowanie używane przez sprzęt komputerowy,

* umowy związane z prowadzoną przez Wydział działalnością, w tym umowy pożyczki, poręczenia, umowy zlecenia, jak również umowy, na podstawie których Spółka nabywa towary i usługi związane z działalnością Wydziału, w tym w szczególności w zakresie obsługi księgowej, prawnej i kadrowej,

* pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

* inne niż powyższe zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług funkcjonalnie związane z działalnością Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego.

W razie zbycia przez Spółkę SI określonych przypisanych do Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego składników majątkowych i niemajątkowych w czasie trwania procedury podziałowej, uzyskane w ten sposób środki pieniężne, bądź składniki majątkowe lub niemajątkowe przypisane zostaną do Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego.

Z kolei, przedmiotem działalności Centrum Reklamowo-Marketingowego Spółki SI będzie świadczenie usług filmowo-reklamowych na rzecz Grupy A mających na celu promocję i reklamę realizowanych w ramach Grupy inwestycji, w tym:

* działalność filmowa,

* fotografia,

* przygotowanie materiałów reklamowych.

Do Centrum Reklamowo-Marketingowego przypisane zostaną:

* aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe), umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tekst jedn.: sprzęt fotograficzny, sprzęt służący realizacji materiałów filmowych, sprzęt komputerowy, wyposażenie studio, wyposażenie biurowe),

* środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności we wskazanym wyżej zakresie, jak również do regulowania bieżących zobowiązań,

* należności handlowe z tytułu realizowanych usług, w szczególności należności od spółek z Grupy tytułem wynagrodzenia za opracowanie materiałów, jak również z tytułu opłat licencyjnych za korzystanie z opracowanych utworów filmowych,

* wartości niematerialne i prawne, takie jak oprogramowanie używane przez sprzęt komputerowy,

* umowy związane z prowadzoną przez Centrum działalnością, w szczególności umowy ramowe ze Spółkami z Grupy,

* pracownicy posiadający umiejętności, wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,

* inne niż powyższe zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług funkcjonalnie związane z działalnością Centrum Reklamowo-Marketingowego.

W razie zbycia przez Spółkę SI określonych przypisanych do Centrum Reklamowo-Marketingowego składników majątkowych i niemajątkowych w czasie trwania procedury podziałowej, uzyskane w ten sposób środki pieniężne bądź składniki majątkowe lub niemajątkowe przypisane zostaną do Centrum Reklamowo-Marketingowego.

Wyodrębnienie Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego i Centrum Reklamowo-Marketingowego nastąpi w formie uchwały Zarządu. Uchwała będzie uwzględniała między innymi następujące aspekty wyodrębnienia Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego i Centrum Reklamowo-Marketingowego:

4) wyodrębnienie organizacyjne

Uchwała będzie zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego i Centrum Reklamowo-Marketingowego oraz wskazanie osób kierujących nimi. Do uchwały zostaną załączone:

* lista pracowników przypisanych do Wydziału i Centrum, w tym wskazani zostaną kierownicy odpowiedzialni za zarządzanie nimi,

* struktura organizacyjna Wydziału i Centrum,

* zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań przypisanych do Wydziału i Centrum).

Do Wydziału i Centrum zostaną alokowane składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do prowadzenia działalności odpowiednio finansowo-inwestycyjnej oraz filmowo-reklamowej w zakresie szczegółowo opisanym powyżej, jak również funkcjonalnie powiązane z działalnością Wydziału i Centrum zobowiązania.

5) wyodrębnienie finansowe

W ewidencji księgowej SI, na podstawie uchwały Zarządu o wyodrębnieniu Wydziału i Centrum, Wydział zostanie wyodrębniony jako niezależny wydział. W konsekwencji, możliwe będzie oddzielne przypisanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych.

Wydział i Centrum będą miały przypisane własne rachunki bankowe. Do Wydziału i Centrum zostaną alokowane w odpowiedniej proporcji, uwzględniającej charakter prowadzonej w ramach Wydziału i Centrum działalności, środki znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych SI.

6) wyodrębnienie funkcjonalne

Uchwała o wyodrębnieniu będzie zawierała opis działalności, jaką będzie prowadził Wydział i Centrum. Zarówno do Wydziału, jak i Centrum przypisane zostaną kontrakty handlowe, odpowiednio w zakresie działalności finansowo-inwestycyjnej oraz w zakresie filmowo-reklamowej, co oznacza, że będą posiadały one niezależne źródła przychodów.

Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami etc., Wydział i Centrum będą mogły samodzielnie realizować swe zadania. Wydział i Centrum nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przejęciem Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki A oraz przejęciem Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki SI w ramach podziału przez wydzielenie nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ: (i) zarówno wydzielane Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki A oraz Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki SI, jak i składniki majątku, jakie pozostaną w Spółkach A oraz SI będą stanowiły ZCP, (ii) Spółka posiadać będzie powyżej 10% udziałów (a także praw głosu) Spółki A oraz SI przez okres co najmniej 2 lat licząc od dnia przekształcenia tych spółek ze spółek komandytowo-akcyjnych w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a ponadto (iii) podział zostanie dokonany z uzasadnionych względów ekonomicznych - w związku z przejęciem, w ramach podziału przez wydzielenie Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki A oraz Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki SI, nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przepisy prawa handlowego pozwalają na dokonanie podziału spółki poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych).

W ramach rozważanego zdarzenia przyszłego podział, o którym mowa powyżej zostanie przeprowadzony w ten sposób, że część majątku Spółek A oraz SI (Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki A oraz Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki SI) zostanie przeniesiona na Spółkę. Spółka pełnić będzie w związku z wydzieleniem podwójną rolę - udziałowca A oraz SI, a zarazem Spółki przejmującej.

Kwalifikacja dochodu (przychodu).

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału oraz wymienia przykładowe źródła tego dochodu.

Językowa wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, iż katalog dochodów z udziału w zyskach osób prawnych ma charakter otwarty. Również zgodnie z poglądami prezentowanymi przez doktrynę "pojęcie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych" jest pojęciem o szerokim zakresie przedmiotowym, wywodzącym się z różnych źródeł, przykładowo wskazanych w tym przepisie, zatem niestanowiących katalogu zamkniętego" (Babiarz S., Dauter B., Gomułowicz A. i inni) w: Podatek dochodowy od osób prawnych, 2009).

Mając na uwadze otwarty charakter tego katalogu, jak również charakter pojęcia "dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych", przez "dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych" należy rozumieć każdy dochód, którego powstawanie lub nie, warunkuje bezpośredni jego związek z posiadaniem akcji / udziałów w danym podmiocie. Przemawia za tym to, że dochodzi do przesunięcia majątku bez zawierania między spółkami transakcji cywilnoprawnej rodzącej powstanie wzajemnych rozliczeń / zobowiązań, a podstawą tego jest operacja kapitałowa czyli fakt posiadania udziałów / akcji, które przez sam fakt posiadania uprawniają do takiego przesunięcia majątkowego do udziałowca / akcjonariusza. Zatem spełnione są obie przesłanki zaliczenia tego dochodu do kategorii zysków kapitałowych, o których mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Neutralność wydzielenia dla Spółki jako wspólnika Spółek A oraz SI.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Wydzielenie Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki A oraz Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki SI nie spowoduje dla Spółki powstania dochodu (przychodu) podatkowego, bowiem zarówno oba Wydziały, jak i pozostające w Spółkach A i SI składniki majątku będą stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z definicją legalną sformułowaną w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa organów podatkowych, ZCP powstaje, jeżeli spełnione są następujące przesłanki:

Jak wskazano w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 października 2008 r. (nr ILPB3/423-446/08-2/HS), zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kryterium pozwalającym na ocenę, czy doszło do wyodrębnienia organizacyjnego jest ustalenie roli, jaką pełniły składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość; tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 26 listopada 2008 r. nr IPPB5/423-6/08-3/MB).

Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania ZCP określonych wskaźników finansowych. Jak wyraził to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 listopada 2008 r. (nr IP-PB3-423-816/08-2/MB), wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych, odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych oznacza m.in. opracowywanie odrębnych planów finansowych i budżetów dla ZCP, wyodrębnienie kont księgowych właściwych wyłącznie do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych dotyczących ZCP w zakładowym planie kont (por. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2008 r. nr IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07). Wskazuje się również na celowość posiadania przez ZCP rachunku bankowego obsługującego działalność prowadzoną przez ZCP (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r. nr IP-PB3-423-418/07-2/MB).

Kryterium zdolności zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy i podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (podobnie m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z dnia 9 października 2008 r. znak IBPB3/423-659/08/MS).

Aktualność przedstawionego powyżej stanowiska organów podatkowych w analizowanym zakresie potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 listopada 2011 r. (nr ILPB3/423-11-5/EK), w której wskazano, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Wszystkie analizowane powyżej przesłanki istnienia ZCP będą w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione zarówno w odniesieniu do Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki A. oraz Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki SI, jak i do pozostałej w A i SI po wydzieleniu części (odpowiednio Centrum Nadzorów Inwestorskich i Centrum Reklamowo-Marketingowe).

Zarówno Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki A oraz Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki SI, jak i pozostała część przedsiębiorstw:

* będą działały w oparciu o zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (m.in. aktywa trwałe, aktywa obrotowe, dokumentację handlową, należności, zobowiązania) pozwalających na w pełni samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej,

* będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa - Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki A i Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki SI oraz pozostała część przedsiębiorstw Spółki A oraz Spółki SI będą samodzielnie funkcjonowały na rynku realizując we własnym zakresie własne operacje gospodarcze,

* będą wyodrębnione finansowo - wynik finansowy Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki A i Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki SI oraz pozostałej części przedsiębiorstw Spółki A oraz Spółki SI będzie ustalany odrębnie, co możliwe będzie dzięki ewidencjonowaniu operacji gospodarczych na kontach księgowych wyodrębnionych dla Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki A i Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki SI oraz pozostałej części przedsiębiorstw Spółki A oraz Spółki SI w zakładowym planie kont. Ponadto, zarówno Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki A i Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki SI oraz pozostała część przedsiębiorstw Spółki A oraz Spółki SI będą posiadały własne rachunki bankowe.

Reasumując, dla Spółki jako dotychczasowego udziałowca Spółek A i SI nie powstanie dochód (przychód) podatkowy w związku z podziałem przez wydzielenie Spółek A i SI, bowiem zarówno wydzielana część majątku Spółek A i SI (Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki A oraz Wydział Finansowo-Inwestycyjny Spółki SI), jak i część majątku pozostająca w Spółkach A i SI będą stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto, Spółka uczestnicząc w podziale, zarówno jako udziałowiec spółki A oraz Spółki SI, jak i jako spółka przejmująca, nie otrzyma w zamian za wydzielane Wydziały żadnych udziałów.

Neutralność wydzielenia dla Spółki jako spółki przejmującej.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:

Jak wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego, opodatkowanie spółki przejmującej w chwili podziału ma miejsce tylko wtedy, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w wysokości mniejszej niż 10%. W sytuacji, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej w wysokości równej lub większej niż 10%, spółka przejmująca nie podlega opodatkowaniu w chwili podziału. Regulacja ta nie ma jednak zastosowania w razie uznania przez organy podatkowe, że podział spółek nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od niego (P. Małecki, M. Mazurkiewicz w: CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, LEX 2011).

Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2010 r. (nr IPPB3/423-753/09-5/AG) wskazano, że przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, formułuje ogólną zasadę, iż przy połączeniu / dzieleniu spółek kapitałowych dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przyjmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej. Jednak (...) ustawodawca przewidział (art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy) możliwość opodatkowania dochodu spółki przejmującej, w szczególnym przypadku, gdy między łączącymi się spółkami na dzień połączenia istnieje więź kapitałowa, w której spółka-matka jest spółką przejmującą, a spółka-córka przejmowaną, a więź ta jest relatywnie słaba. Przepis ten znajdzie bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział mniejszy niż 10%. Natomiast w sytuacji, gdy spółka przejmująca/nowo zawiązana nie posiada wcale udziału w spółce przejmowanej/dzielonej lub posiada udział w spółce przejmowanej/dzielonej w wysokości co najmniej 10%, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe uwagi do analizowanego zdarzenia przyszłego Spółka pragnie podkreślić, że w dacie podziału będzie posiadała powyżej 10% udziałów Spółek A i SI, jak również będzie posiadała co najmniej 10% udziałów we wskazanych wyżej Spółkach przez okres co najmniej dwóch lat licząc od dnia przekształcenia tych Spółek w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

UZASADNIENIEm ekonomicznym dla planowanego podziału przez wydzielenie jest w szczególności dążenie do:

* uporządkowania struktury organizacyjnej i biznesowej Grupy, poprzez skupienie działalności finansowo-inwestycyjnej, prowadzonej obecnie tak w ramach Spółki A, jak i w ramach Spółki SI, w ramach jednego podmiotu, tj. Wnioskodawcy,

* zwiększenia efektywności zarządzania procesami finansowo-inwestycyjnymi w Grupie,

* zwiększenia potencjału w zakresie finansowania spółek z Grupy, jak również pozyskiwania finansowania zewnętrznego dla spółek z Grupy,

* ograniczenie kosztów obsługi procesów finansowo-inwestycyjnych w Grupie.

Co za tym idzie, nie ulega wątpliwości, że opisane działania będą realizowane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Zarządy spółek dzielonych i spółki przejmującej, zgodnie z uregulowaniami art. 536 § 1 Kodeksu spółek handlowych, sporządzą także pisemne sprawozdania uzasadniające podział spółek, w tym w szczególności podstawy ekonomiczne podziału.

Reasumując, ponieważ Spółka będzie posiadała powyżej 10% udziałów w Spółkach A i SI przez okres co najmniej dwóch lat licząc od dnia przekształcenia tych spółek w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, podział przez wydzielenie nie spowoduje dla Spółki jako spółki przejmującej powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Na potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska Spółka pragnie przywołać interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lutego 2011 r. (nr IBPBI/2/423-27/10/AK), w której stwierdzono, że spółka przejmująca (wnioskodawca) będąc 100% udziałowcem spółki przejmowanej nie może wydać samej sobie swoich własnych udziałów w zamian za majątek spółki przejmowanej.

Oznacza to, że dochodzi do przejęcia majątku przez nią i wygaśnięcia prawa z tytułu posiadanych udziałów w Spółce przejmowanej, którego wartość nie stanowi jednak dochodu podatkowego na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli połączenie spółek będzie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy, iż w przypadku połączenia się ze Spółką przejmowaną, nie uzyska on dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe, jeżeli połączenie spółek będzie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Cytowana interpretacja odnosi się wprawdzie do przejęcia całego majątku spółki zależnej (połączenia ze spółką zależną), jednak ze względu na fakt, że oparta jest na tych samych uregulowaniach ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, a także ze względu na zbliżony stan faktyczny (w analizowanej sprawie spółka dominująca połączy się z częścią spółki zależnej działającej w formie Wydziału) może, w ocenie Spółki, służyć jako potwierdzenie argumentacji Spółki przedstawionej w niniejszym wniosku.

Na zakończenie Spółka pragnie dodać, że niezależnie od treści art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych, ewentualny dochód (przychód), jaki w związku z opisaną transakcją mógłby powstać w Spółce, podlegałby zwolnieniu od podatku od dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 tej ustawy. Zwolnienie to przysługuje, jeśli spółka otrzymująca dochody z tytułu udziału w zysku osoby prawnej posiada co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej zyski. Dodatkowo spółka otrzymująca zyski musi posiadać w spółce wypłacającej zysk udziały we wspomnianej wysokości nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Warunek ten uważa się za spełniony także wtedy, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) upływa po dniu uzyskania przychodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. W związku z tym, że Spółka posiadać będzie co najmniej 10% udziałów w Spółkach A i SI nieprzerwanie przez okres dwóch lat (okres posiadania liczony od momentu przekształcenia Spółek A i SI w spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), to uzyskany przez Spółkę przychód związany z transakcją podziału przez wydzielenie będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych także na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych.

W oparciu o przedstawione powyżej argumenty Spółka wnosi o potwierdzenie, że w związku z przejęciem Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki A oraz Wydziału Finansowo-Inwestycyjnego Spółki SI w ramach podziału Spółek A i SI przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji, należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Odwołanie się do publikacji podatkowej, jako że co do zasady nie stanowi ona źródła prawa, także nie jest wiążące dla organu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.