ILPB4/423-312/10-5/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia z dnia 4 listopada 2010 r. (data wpływu 23 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu przekazanego majątku w związku z likwidacją Spółki - jest prawidłowe.

W dniu 23 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 28 stycznia 2011 r. (data wpływu 31 stycznia 2011 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* powstania przychodów podatkowych z tytułu przeniesienia składników majątku w związku z likwidacją Spółki,

* obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu przekazanego majątku w związku z likwidacją Spółki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

W dniu 30 września 2010 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o Jej rozwiązaniu. Zasady podziału majątku Spółki po Jej rozwiązaniu nie zostały określone w umowie w momencie zawiązywania Spółki. W związku z podjęciem uchwały o rozwiązaniu Spółki, z dniem 30 września 2010 r. nastąpiło otwarcie Jej likwidacji. Po zakończeniu postępowania likwidacyjnego, w tym po uprzednim zaspokojeniu wierzycieli Spółki, pozostały majątek zostanie podzielony między udziałowców w stosunku do dokonanych przez nich wpłat na kapitał zakładowy Spółki. Jedynym udziałowcem Spółki jest X.

W ramach podziału majątku, który pozostanie po zaspokojeniu wierzycieli, wszystkie składniki majątku Spółki w likwidacji, w tym nieruchomość gruntowa, z posadowionym na nim budynkiem, zostaną przeniesione na tego udziałowca. X, na rzecz której nastąpi przekazanie majątku likwidacyjnego, złoży Spółce najpóźniej w dniu przekazania majątku likwidacyjnego (przedsiębiorstwa) oświadczenie CIT-5, że przeznaczy dochody z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na cele statutowe, tj. na działalność naukowo - techniczną. Spółka natomiast przedstawi oświadczenie z uzasadnieniem, że majątek likwidacyjny, który zostanie przekazany jedynemu udziałowcowi, po zaspokojeniu wszystkich wierzycieli, będzie stanowił przedsiębiorstwo.

Pismem z dnia 28 stycznia 2011 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Spółka dodatkowo wyjaśniła, iż:

Jednocześnie Spółka poinformowała, że również korzysta ze zwolnienia z opodatkowania dochodów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5, w przypadku przekazania swoich dochodów na rzecz jedynego udziałowca - X, działającego na podstawie ustawy - Prawo o Stowarzyszeniach, a którego celem statutowym jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie. Jednocześnie wniosek w zakresie pytania pierwszego został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 23 lutego 2011 r. nr ILPB4/423-312/10-4/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy, w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych majątku likwidacyjnego otrzymanego przez X jako jedynego udziałowca Spółki, na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654), Spółka przedstawia następujące stanowisko. Dla X wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

Opodatkowaniu podlega przychód, z którego wyłącza się część odpowiadającą kosztowi nabycia lub objęcia udziałów. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654), dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w tym wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, stanowi przychód podatkowy. Na podstawie art. 22 ust. 1 cyt. ustawy, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium RP ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowo - techniczna (czyli działalność statutowa X) w części przeznaczonej na te cele. Zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełniać łącznie dwa warunki: jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności, uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin. Podstawowym warunkiem jest to, aby zadeklarowany jako przeznaczony na określony cel dochód, faktycznie na niego został wydatkowany. Uzyskany dochód może być wydatkowany w innym roku podatkowym niż został osiągnięty i zadeklarowany, bowiem ustawodawca nie ogranicza tej czynności żadnym terminem.

Zwolnienie nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia. Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy sformułowania "w części przeznaczonej na te cele" oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych innych celów nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5, wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Mając powyższe na uwadze, Spółka uważa, że czynność polegająca na przeniesieniu składników majątku Spółki na Wspólnika w ramach podziału nieupłynnionego majątku, w związku z likwidacją Spółki, nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W kwestii obowiązku Spółki do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych od wartości przekazanego na rzecz jedynego udziałowca Spółki - X majątku, w związku z likwidacją, Spółka zajmuje następujące stanowisko.

Przekazanie nieruchomości (jako majątku pozostałego po planowanych czynnościach likwidacyjnych) nastąpi w wyniku wypełnienia obowiązku nałożonego przepisami prawa bez żadnego przysporzenia majątkowego dla Spółki w procesie likwidacji. Oznacza to, że dla Spółki nie powstanie przychód do opodatkowania, jak również dochód związany ze wzrostem wartości przekazywanej nieruchomości. Spółka, jako płatnik, jest zobowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat należności z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, zgodnie z treścią art. 36 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Osoby prawne (Spółka), które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednak na podstawie art. 26 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie (CIT-5), że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na cele wymienione w tym przepisie. Tym samym, jeżeli X, na rzecz której nastąpi przekazanie majątku likwidacyjnego (przedsiębiorstwa) złoży Spółce najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności (tu przekazanie majątku likwidacyjnego - przedsiębiorstwa) oświadczenie CIT-5, że przeznaczy dochody z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na cele statutowe, Spółka nie będzie miała obowiązku pobrać zryczałtowanego podatku dochodowego.

Mając powyższe na uwadze, Spółka uważa, że nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych od wartości przekazanego na rzecz jedynego udziałowca Spółki - X majątku w związku z likwidacją Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Ustawodawca posługując się w tym przepisie określeniem dochodu jako "wartości majątku otrzymanego" obejmuje obowiązkiem podatkowym w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego każdy dochód uzyskany w związku z likwidacją osoby prawnej, nie dokonując jego rozgraniczenia na dochód z majątku, czy też walorów pieniężnych, stosując jednolitą stawkę podatkową związaną z zakwalifikowaniem otrzymanego przez podatnika dochodu do dochodu określonego w art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

W tym miejscu wskazać należy również na treść art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Zatem, przy ustalaniu dochodu do opodatkowania, wartość otrzymanego przez udziałowca (akcjonariusza, członka spółdzielni) majątku należy pomniejszyć o koszty nabycia względnie objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej (spółdzielni). Tym samym, dochodem z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej będzie nadwyżka majątku otrzymanego przez udziałowca (akcjonariusza, członka spółdzielni) ponad koszt nabycia wkładu własnego udziałowców (akcjonariuszy, członków spółdzielni) wniesionego w zamian za objęte (nabyte) udziały (akcje).

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Stosownie natomiast do art. 26 ust. 1 ww. ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na cele wymienione w tym przepisie (art. 26 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Ponadto wypada w tym miejscu wskazać na treść art. 26 ust. 4 ww. ustawy stanowiącego, iż podatnicy, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani, bez wezwania, wpłacić należny zryczałtowany podatek na rachunek urzędu skarbowego określonego w ust. 3, jeżeli dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, od których płatnik nie pobrał podatku w związku z oświadczeniem, o którym mowa w ust. 1a, zostały wydatkowane na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1.

W świetle powyższych regulacji, stwierdzić należy, iż podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystający ze zwolnienia od podatku w związku z przeznaczaniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, zobowiązani są złożyć płatnikowi oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidendy oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osoby prawnej, na powyższe cele. Powinni tego dokonać najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności. Uprawnia to płatnika do niedobrania podatku i zwalnia go od jakichkolwiek dalszych działań. Dalszą odpowiedzialność ponosi podatnik.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji. Jej jedynym udziałowcem jest X. W ramach podziału majątku, który pozostanie po zaspokojeniu wierzycieli, wszystkie składniki majątku Spółki w likwidacji, w tym nieruchomość gruntowa z posadowionym na nim budynkiem, zostaną przeniesione na tego udziałowca. Jednocześnie udziałowiec złoży Wnioskodawcy oświadczenie CIT-5, że przeznaczy przedmiotowy dochód z udziałów w zyskach osoby prawnej (tekst jedn.: Wnioskodawcy) na działalność statutową, tj. na działalność naukowo - techniczną. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, iż udziałowiec korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia przez podatnika dwóch istotnych warunków:

* jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,

* uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.

Oznacza to, że dochody podatnika będą zwolnione od podatku jedynie wówczas, gdy jego cele statutowe będą tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, a dochody będą przeznaczone i wydatkowane na tę działalność statutową.

Wobec powyższego, jeżeli udziałowiec Spółki - najpóźniej w dniu przekazania składników majątku w związku z Jej likwidacją - złoży stosowne oświadczenie o przeznaczeniu tegoż dochodu na działalność statutową wymienioną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Spółka uprawniona będzie do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych wg stawki 19%.

Reasumując, Spółka nie będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych od wartości przekazanego na rzecz Jej jedynego udziałowca (tekst jedn.: X) składników majątku w związku z likwidacją Spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w zakresie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w części dotyczącej podatku od towarów i usług został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 23 lutego 2011 r. nr ILPP2/443-1893/10-2/AK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.