ILPB4/423-244/12-2/ŁM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2012 r. (data wpływu 25 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy otrzymanej przez Spółkę - jest:

* prawidłowe w zakresie działalności rolniczej,

* nieprawidłowe w zakresie działalności pozarolniczej.

W dniu 25 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* zwolnienia z opodatkowania dywidendy otrzymanej przez Spółkę,

* wpływu otrzymanej dywidendy na współczynnik określony w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy,

* wypłaty dywidendy wyłącznie z zysku z działalności rolniczej,

* wypłaty dywidendy z zysku z działalności rolniczej oraz pozarolniczej działalności gospodarczej,

* wypłaty dywidendy z kapitału rezerwowego pochodzącego z działalności pozarolniczej,

* ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku utraty zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi rolniczą oraz pozarolniczą działalność gospodarczą. Spółka pragnie jednocześnie wskazać, iż w ramach prowadzonej działalności operacyjnej wykonywana rolnicza działalność gospodarcza ma charakter dominujący.

Głównym udziałowcem Spółki jest zagraniczna spółka kapitałowa, natomiast mniejszościowymi udziałowcami Spółki są osoby fizyczne będące rezydentami polskimi.

Spółka jest jednostką dominującą grupy kapitałowej, w skład której wchodzą podmioty prowadzące, tak jak Spółka, zarówno rolniczą, jak i pozarolniczą działalność gospodarczą. Działalność rolnicza podmiotów wchodzących w skład grupy kapitałowej ma charakter dominujący podobnie jak w przypadku Spółki. Spółka posiada większościowe udziały w spółkach wchodzących w skład grupy kapitałowej.

W związku z dochodami osiąganymi z działalności pozarolniczej zarówno Spółka, jak i podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, korzystają ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka w księgach rachunkowych wyodrębnia przychody dotyczące działalności rolniczej oraz przychody dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej, a także koszty związane z działalnością rolniczą i odrębnie koszty uzyskania przychodu z działalności pozarolniczej. W związku z tym, także wynik bilansowy za dany rok obrotowy obejmuje sumę wyniku bilansowego uzyskanego z działalności rolniczej i wyniku bilansowego z działalności pozarolniczej za ten sam okres.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca chciałby wskazać, iż w roku 2011 Spółka osiągnęła stratę bilansową z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, oraz zysk bilansowy z prowadzonej działalności rolniczej. Zysk bilansowy wynikający z powadzonej rolniczej działalności gospodarczej przewyższył stratę bilansową osiągniętą z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym, Spółka w ramach całości prowadzonej działalności gospodarczej (działalność rolnicza oraz działalność pozarolnicza) w roku 2011 osiągnęła zysk bilansowy.

Dochód podatkowy będący wynikiem działalności Spółki w roku 2011 wystąpił również wyłącznie z działalności rolniczej. Niemniej jednak, w przyszłości mogą wystąpić sytuacje, że Spółka ponosząc stratę na działalności rolniczej osiągnie dochód podatkowy z działalności pozarolniczej.

Co do zasady Spółka w związku z planowaną wypłatą dywidendy na rzecz swoich udziałowców w trakcie roku podatkowego dokonuje wypłat zaliczek na poczet tejże dywidendy. Skuteczna uchwała zgromadzenia wspólników o wypłacie dywidendy z wypracowanego zysku bilansowego przez Spółkę podejmowana jest po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki.

W 2011 r. wspólnicy Spółki w związku z osiągniętym zyskiem bilansowym z całości prowadzonej działalności gospodarczej otrzymali zaliczki na poczet dywidendy. Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki za rok 2011 została podjęta skuteczna uchwała zgromadzenia wspólników o wypłacie tejże dywidendy.

Podobna zasada wypłaty zaliczek na poczet dywidendy, a także procedura podjęcia skutecznej uchwały zgromadzenia wspólników o wypłacie dywidendy stosowana jest w spółkach, w których Wnioskodawca jest wspólnikiem.

Spółka oraz spółki, w których Spółka posiada udziały mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka pragnie wskazać, że powyżej opisane zdarzenia mogą występować w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 25 października 2012 r. nr ILPB4/423-244/12-3/ŁM, nr ILPB4/423-244/12-4/ŁM, nr ILPB4/423-244/12-5/ŁM, nr ILPB4/423-244/12-6/ŁM oraz nr ILPB4/423-244/12-7/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 10 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji, w której osoba prawna uzyskuje przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł przychodów, łączną kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, zmniejsza się o dochód z działalności rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy, z wyjątkiem dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Gdy ustalenie dochodu zmniejszającego jego łączną kwotę nie jest możliwe, dochód ten ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, w ogólnej kwocie przychodów.

Mając na uwadze powyższe, Spółka pragnie wskazać, iż w nawiązaniu do art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu podatkiem od dywidend podlegać będzie, zgodnie z wyłączeniem zawartym w art. 10 ust. 1a przytoczonym powyżej, wyłącznie ta część dochodu, która została uzyskana z działalności pozarolniczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania dywidendy wypłaconej z zysku z działalności pozarolniczej możliwe jest zastosowanie zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2012 r., zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Stosownie do treści art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Z przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez Spółkę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze treść powyższego przepisu, Spółka pragnie wskazać, iż:

* spółka wypłacająca dywidendę jest spółką mającą siedzibę na terytorium RP,

* Spółka, jako odbiorca dywidendy jest spółką podlegającą w RP opodatkowaniu podatkiem dochodowym w odniesieniu do działalności pozarolniczej,

* Spółka posiada bezpośrednio udziały w kapitale zakładowym spółki wypłacającej dywidendę w wysokości wyższej od 10% przez nieprzerwany okres dłuższy niż dwa lata,

* Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania w odniesieniu do dochodów z działalności pozarolniczej.

Odnosząc, zatem powyższe do treści art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że na dzień wypłaty dywidendy - przypadający w 2012 r., spełnione zostaną podstawowe przesłanki zwolnienia z opodatkowania.

Reasumując, w opinii Spółki, przychód z tytułu otrzymanej w 2012 r. dywidendy wypłaconej:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe w zakresie działalności rolniczej,

* nieprawidłowe w zakresie działalności pozarolniczej.

Zgodnie z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.

W myśl natomiast art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych, uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.

Ze stanu spraw wynika, iż Spółka jest jednostką dominującą grupy kapitałowej, w skład której wchodzą podmioty, które tak samo jak Spółka, prowadzą zarówno rolniczą, jak i pozarolniczą działalność gospodarczą.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

W tym miejscu należy podkreślić, iż stosownie do treści art. 10 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli osoba prawna uzyskuje przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł przychodów, łączną kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, zmniejsza się o dochód z działalności rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy, z wyjątkiem dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Gdy ustalenie dochodu zmniejszającego jego łączną kwotę nie jest możliwe, dochód ten ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, w ogólnej kwocie przychodów.

Ponadto w sytuacji, gdy Spółka prowadzi oprócz działalności rolniczej również działalność pozarolniczą może ona być zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej - w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności - w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Opisując stan faktyczny / zdarzenie przyszłe Spółka wskazała, iż otrzymuje od podmiotów należących do podatkowej grupy kapitałowej dywidendy z tytułu posiadanych udziałów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Artykuł 22 ust. 4 tejże ustawy wskazuje, iż zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Stosownie do treści art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W myśl art. 22 ust. 4b ww. ustawy, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Z treści art. 22 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

Jednym z warunków zwolnienia dywidendy jest fakt niekorzystania przez spółkę otrzymującą dywidendę (tu: Wnioskodawcę) ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Oznacza to, iż spółka wypłacająca dywidendę musi żądać oświadczenia od spółki otrzymującej dywidendę, że jej dochody nie są całkowicie zwolnione z podatku dochodowego. W przypadku korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od całości swoich dochodów przez spółkę otrzymującą dywidendę podatek zostanie pobrany. Warunek ten uniemożliwia stworzenie sytuacji, w której dywidenda nie byłaby nigdzie opodatkowana.

Tym samym, ponieważ Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą, do której przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych się nie stosuje oraz ma możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania również dochodów z działalności pozarolniczej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e tej ustawy, to warunek, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 nie może zostać uznany za spełniony.

W tym miejscu wskazać należy na treść art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże od należności z tytułu odsetek od papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa i zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, zryczałtowany podatek dochodowy pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące te rachunki, jeżeli wypłata należności następuje za ich pośrednictwem. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

W myśl natomiast art. 26 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na cele wymienione w tym przepisie.

W przypadku podatników zwolnionych przedmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy, konsekwentnie zwalnia się płatników z obowiązku pobrania podatku w sytuacji, w której podatnicy ci korzystają ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w ustawie, o ile złożą oni płatnikowi oświadczenie o zamiarze przeznaczenia dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na cele wymienione w tym przepisie. Oświadczenie takie powinno być złożone płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty.

Reasumując, dywidenda otrzymana przez Spółkę z dochodu z działalności rolniczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast w części otrzymanej z dochodów z działalności pozarolniczej, jeżeli Spółka najpóźniej w dniu wypłaty dywidendy złoży oświadczenie spółce wypłacającej te dywidendę oświadczenie o jej przeznaczeniu na działalność rolniczą, spółka wypłacająca - jako płatnik - nie będzie miała obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Trzeba przy tym podkreślić, że w przypadku niedobrania podatku z powyższych przyczyn, w razie jednak wydatkowania dochodów na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka obowiązana będzie do zapłaty podatku do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tego rodzaju wydatków.

Interpretacja dotyczy:

* zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

* zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.