ILPB4/423-215/11-5/MC - Rozliczenie różnic kursowych zrealizowanych na spłacie pożyczki walutowej, wykorzystanej na sfinansowanie nieruchomości wniesionej do spółki komandytowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocników, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2011 r. (data wpływu 22 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczania różnic kursowych - jest prawidłowe.

W dniu 22 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów oraz rozliczania różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka jest deweloperem i inwestorem oferującym nowoczesne powierzchnie magazynowe, w szczególności Spółka koncentruje swoją działalność gospodarczą na budowaniu i wynajmowaniu budynków w ramach parków biznesowych i przemysłowych, zlokalizowanych przy najważniejszych węzłach komunikacyjnych lub na obrzeżach miast. W celu zapewnienia sobie odpowiedniego finansowania zaplanowanych inwestycji deweloperskich, Spółka zawiera umowy pożyczek, w tym także w walutach obcych.

W grudniu 2010 r. jedną z inwestycji (dalej: Nieruchomość) Spółka wniosła jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej (dalej: Spółka Komandytowa), w której jest wspólnikiem (komandytariuszem). Komplementariusz wniósł do Spółki Komandytowej wkład pieniężny.

Realizacja Nieruchomości (zakup gruntu, budowa hali magazynowej itp.) została częściowo sfinansowana pożyczką zaciągniętą przez Spółkę w walucie obcej. Na dzień wniesienia aportem Nieruchomości do Spółki Komandytowej zobowiązanie z tytułu pożyczki nie zostało spłacone przez Spółkę i nie zostało przeniesione do Spółki Komandytowej. Odpowiednio, odsetki od pożyczki oraz dotyczące pożyczki różnice kursowe podlegają w dalszym ciągu ujęciu w księgach Spółki.

Pożyczka, o której mowa powyżej, nie została zaciągnięta od podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nie podlega przepisom o tzw. niedostatecznej kapitalizacji.

Spółka zamierza dokonać spłaty przedmiotowej pożyczki, wraz z odsetkami, ze środków pieniężnych wygenerowanych z działalności gospodarczej, w tym również z zysku osiągniętego z tytułu uczestnictwa w Spółce Komandytowej.

Powierzchnie magazynowe opisywanej Nieruchomości są obecnie przedmiotem wynajmu w Spółce Komandytowej. Przychód z wynajmu Nieruchomości jest opodatkowany na poziomie wspólników Spółki Komandytowej, tj. również w Spółce - Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie dotyczące opisu zdarzenia przyszłego.

Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami, i tak:

* w zakresie pytania pierwszego dotyczącego przedstawionego stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego w dniu 22 września 2011 r. nr ILPB4/423-215/11-2/MC i ILPB4/423-215/11-4/MC,

* w zakresie pytania drugiego dotyczącego przedstawionego stanu faktycznego w dniu 22 września 2011 r. nr ILPB4/423-215/11-3/MC.

Zdaniem Wnioskodawcy, dodatnie i ujemne różnice kursowe zrealizowane na spłacie pożyczki walutowej, wykorzystanej na sfinansowanie Nieruchomości wniesionej do Spółki Komandytowej, która będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę poprzez Spółkę Komandytową, za wyjątkiem różnic kursowych skapitalizowanych uprzednio do wartości początkowej Nieruchomości, będą stanowiły dla Spółki odpowiednio przychody oraz koszty podatkowe.

Zgodnie z art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatnie różnice kursowe zwiększające przychody oraz ujemne różnice kursowe zwiększające koszty uzyskania przychodów powstają w szczególności przy spłacie pożyczki otrzymanej w walucie obcej, tj. w szczególności:

* dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 ww. ustawy),

* ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 3 pkt 5 ww. ustawy).

Ponadto, w myśl art. 16 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Spółka pragnie zauważyć, że dodatnie i ujemne różnice kursowe, zrealizowane na spłacie pożyczki walutowej zaciągniętej przez Spółkę na potrzeby sfinansowania Nieruchomości, niewątpliwie wypełniają definicję podatkowych różnic kursowych, o których mowa powyżej. Przedmiotowe różnice kursowe będą zatem stanowiły odpowiednio przychody i koszty podatkowe Spółki. Wyjątkiem będą jedynie różnice kursowe, które zostały uprzednio skapitalizowane przez Spółkę do wartości początkowej Nieruchomości, wniesionej aportem do Spółki Komandytowej.

W konsekwencji, dodatnie i ujemne różnice kursowe zrealizowane na spłacie pożyczki walutowej, wykorzystanej na sfinansowanie Nieruchomości wniesionej do Spółki Komandytowej, która będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę poprzez Spółkę Komandytową, za wyjątkiem różnic kursowych skapitalizowanych uprzednio do wartości początkowej Nieruchomości, będą stanowiły dla Spółki odpowiednio przychody oraz koszty podatkowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.