ILPB3/423-830/09-3/DS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2009 r. (data wpływu 23 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka (Przekazujący) prowadzi podstawową działalność gospodarczą w zakresie górnictwa rud metali nieżelaznych, wydobycia żwiru i piasku, produkcji miedzi, metali szlachetnych i pozostałych metali nieżelaznych.

Z uwagi na specyfikę działalności, Spółka jest firmą wielooddzialową, w skład której wchodzą m.in. takie oddziały jak zakłady górnicze (kopalnie), które są położone w różnych miejscowościach (np. w R., w P., w L.) oraz Oddział zajmujący się m.in. składowaniem odpadów z flotacji rud miedzi oraz gospodarką wodno - szlamową. Składowisko to - położone na obszarze jednostek samorządu terytorialnego, jest obecnie jedynym miejscem deponowania odpadów z flotacji dla wszystkich kopalń Spółki, co powoduje, że stanowi ono kluczowe ogniwo technologiczne, bez którego produkcja koncentratu miedziowego byłaby niemożliwa.

Wymogi technologiczne i organizacyjne prowadzonej działalności gospodarczej powodują konieczność użytkowania przez Spółkę zarówno dróg wewnętrznych (stanowiących majątek Spółki), jak i dróg publicznych.

W związku z realizacją zadania inwestycyjnego polegającego na budowie dociążenia zapory wschodniej składowiska na odcinku E1 do E3, zaistniała konieczność przebudowy odcinka x drogi wojewódzkiej, która znajduje się w rejonie składowiska. Ponieważ odcinek drogi x znajduje się w kategorii dróg wojewódzkich, podjęto działania zmierzające do przekwalifikowania jej na drogę powiatową, co zostało zagwarantowane w Porozumieniu zawartym przez Spółkę (zgodnie z podjętą Uchwałą Zarządu Spółki). Powiat P. (dalej Przejmujący), zobowiązał się przejąć od Zarządu Wojewódzkiego odcinek GA drogi X.

Część drogi x na odcinku AB zostanie objęta zadaniem o nazwie "Przełożenie drogi wojewódzkiej nr X" w rejonie składowiska odpadów, a część drogi na odcinku GA będzie remontowana i utrzymywana. w kosztach realizacji tych zadań ma - zgodnie z planowanym porozumieniem - partycypować Spółka.

Ponieważ droga x znajduje się w rejonie składowiska, jest ona i w dalszym ciągu będzie intensywnie wykorzystywana (znaczny ruch kołowy ciężkiego sprzętu) przez Oddziały Spółki, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą polegającą m.in. na eksploatacji i utrzymaniu zbiornika.

Przekazujący nie dokonywałby zakupu robót i towarów związanych z realizacją zadania; ze strony Spółki planuje się wyłącznie przekazanie środków pieniężnych w wysokości Y, jako partycypacja Spółki w kosztach drogowych.

Kwotę Y, Przejmujący zobowiązuje się przeznaczyć na:

Powiat P. (Przejmujący) będzie pełnił rolę inwestora tego zadania inwestycyjnego, tj. uzyska stosowne zezwolenia na inwestycję, uzyska decyzje ustalające wysokość i wypłatę odszkodowań oraz dokona wyboru inspektora nadzoru i wykonawcy.

Środki na sfinansowanie zadania w części dot. Spółki, przekazywane będą sukcesywnie, z chwilą odbioru wykonanych robót.

Właścicielem powyższych dróg / terenów, na których ma być wykonana inwestycja oraz na które mają być ponoszone koszty utrzymania będą Gminy lub Powiat. Spółka nie jest / nie będzie właścicielem tych dróg publicznych / terenów pod inwestycje, jak również ich nie dzierżawi i nie użytkuje na podstawie innej umowy o podobnym charakterze.

Wskazane powyżej odcinki drogi AB i GA będą wykorzystywane do przewozu materiałów niezbędnych zarówno do bieżącej eksploatacji, jak i przeprowadzenia inwestycji na składowisku odpadów należącym do Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki ponoszone na budowę / przebudowę drogi publicznej na odcinku AB (pkt a) stanu faktycznego), jak również wydatki dotyczące partycypacji w kosztach remontu i utrzymania odcinka GA drogi (pkt b) stanu faktycznego), Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia tych wydatków - stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy wskazano, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych (...).

Biorąc pod uwagę przywołany zapis art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) oraz kryteria określone w art. 16a ust. 1 ww. ustawy, decydujące o zaliczeniu danego składnika majątkowego do środków trwałych, wydatki na budowę / przebudowę / modernizację dróg, finansowane przez Spółkę nie mogą być zakwalifikowane do środków trwałych, a to z uwagi na fakt, iż ww. drogi nie stanowią i nie będą stanowiły własności lub współwłasności Spółki, co jest warunkiem koniecznym dla zaliczenia danych nakładów do środków trwałych.

W ocenie Spółki, ww. wydatki nie mogą również zostać zakwalifikowane do inwestycji w obcych środkach trwałych, o których mowa w art. 16a ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ugruntowaną praktyką, przez pojęcie inwestycji w obcych środkach trwałych rozumie się nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego, który używany jest przez podatnika na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. w przedmiotowym przypadku nie zachodzi ww. sytuacja, gdyż droga, która ma podlegać budowie stanowi drogę publiczną, ogólnie dostępną. Droga ta nie jest i nie będzie użytkowana przez Spółkę na podstawie wskazanych powyżej umów.

Stosownie do zapisu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 204, poz. 2086 z późn. zm.), sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg należą do właściwości organu administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego będącej zarządcą drogi (wójt, burmistrz, prezydent miasta).

Zgodnie z brzmieniem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2005 r. o finansowaniu infrastruktury transportu lądowego (Dz. U. Nr 267, poz. 2251 z późn. zm.), zadania w zakresie budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg oraz zarządzania nimi są finansowane przez samorządy województwa, powiatu lub gminy (w zależności od kategorii dróg).

Stosownie zaś do zapisu art. 3 ust. 5 cyt. ustawy, budowa, przebudowa, remont, utrzymanie i ochrona dróg publicznych mogą być realizowane przy udziale środków rzeczowych i pieniężnych świadczonych przez osoby fizyczne i osoby prawne, krajowe i zagraniczne oraz jednostki nieposiadające osobowości prawnej, w tym w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego.

W konsekwencji powyższego, w opinii Spółki, należy uznać, że planowane przez Nią wydatki w postaci partycypacji w kosztach budowy (stan określony w pkt a) oraz remontu i utrzymania drogi publicznej (stan określony w pkt b) - poprzez przekazanie umówionej kwoty pieniężnej, stanowić będą koszty o charakterze pośrednim, które związane są z ogólnie prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki.

Zdaniem Spółki, poniesie Ona ww. wydatki w związku z potrzebami wynikającymi z charakteru i zakresu Jej działalności. Wydatki te jednocześnie stanowią ten rodzaj wydatków, które ponoszone są w celu zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Tym samym, przedmiotowa kwalifikacja pozwala Spółce na zaliczenie tych wydatków w postaci przekazania określonej kwoty pieniężnej do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia - stosownie do postanowień art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie określono, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Spółka ponadto wskazuje, że w Jej ocenie, nie ma podstaw do rozkładania w czasie ww. kosztów, stosownie do regulacji art. 15 ust. 4d zdanie drugie, gdyż brak jest wiarygodnego miernika, który pozwalałby wskazać, w jakim okresie poczynione przez Spółkę nakłady będą przyczyniać się do uzyskiwania przychodów w kolejnych latach podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się również, iż wniosek Spółki w zakresie przedstawionego stanu faktycznego dot. podatku dochodowego od osób prawnych został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 16 grudnia 2009 r. nr ILPB3/423-830/09-2/DS.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.