ILPB3/423-829/09-6/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 23 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia właściwego kursu stosowanego do przeliczenia:

* lokaty terminowej - jest nieprawidłowe,

* naliczonych odsetek bankowych od tej lokaty - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismami z dnia 13 listopada 2009 r. oraz 15 grudnia 2009 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* ustalenia właściwego kursu do przeliczenia kwoty otrzymanego kredytu oraz późniejszej spłaty rat kredytowych,

* ustalenia właściwego kursu stosowanego do przeliczenia lokaty terminowej i naliczonych odsetek bankowych od tej lokaty,

* określenia kryterium przy wyborze faktycznie zastosowanego kursu walut banku, z którego usług korzysta Spółka.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Ze środków zgromadzonych na koncie walutowym, które nie jest oprocentowane, Spółka chciałaby utworzyć lokatę terminową celem uzyskania przychodu z oprocentowania.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 13 listopada 2009 r. (data wpływu 16 listopada 2009 r.) wskazano, iż różnice kursowe Spółka ustala zgodnie z art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W piśmie tym Spółka wyjaśniła również, iż wniosek w zakresie ustalenia właściwego kursu stosowanego do przeliczenia lokaty terminowej dotyczy opisu zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Pismem z dnia 15 grudnia 2009 r. Spółka doprecyzowała przedstawione we wniosku pytanie w następujący sposób:

Po jakim kursie należy przeliczyć lokatę terminową założoną w walucie w EUR i naliczone odsetki bankowe od tej lokaty.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy kilku kursach dziennie podawanych przez bank, należy zakładać i rozwiązywać lokatę po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego zdarzenia i na tej podstawie wyliczyć różnice kursowe. w opinii Spółki, będą to sztuczne różnice kursowe, gdyż kwota lokaty nie ulega zmianie. Jako że jest to zdarzenie przyszłe, w opinii Spółki, bardziej prawidłowym jest założenie lokaty po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego założenie lokaty i rozwiązanie lokaty po tym samym kursie, według którego lokata została założona. Kwota lokaty w EUR nie ulega zmianie i w związku z tym Spółka uważa, że należy zastosować ten sam kurs, co nie spowoduje powstania różnic kursowych. Naliczone odsetki bankowe, należy przeliczyć po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego uzyskanie przychodu z tytułu wpływu odsetek na rachunek bankowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* nieprawidłowe - w części dot. ustalenia właściwego kursu stosowanego do przeliczenia lokaty terminowej,

* prawidłowe - w części dot. ustalenia właściwego kursu stosowanego do przeliczenia naliczonych odsetek bankowych od tej lokaty.

Odpowiedź w zakresie ustalenia właściwego kursu stosowanego do przeliczenia lokaty terminowej.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka przyjęła metodę rozliczania różnic kursowych opartą na ustawie podatkowej - wskazaną w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie zatem do art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Na podstawie art. 15a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Z kolei, w myśl art. 15a ust. 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

Powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyraźnie określają sytuacje, kiedy powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, a mianowicie:

* gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania;

* gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest inna niż jego wartość w dniu zapłaty;

* wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego rachunku;

* wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego (jej) udzielenia jest inna niż jego (jej) wartość w dniu zwrotu;

* wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego (jej) otrzymania jest inna niż jego (jej) wartość w dniu spłaty.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka ze środków zgromadzonych na koncie walutowym zamierza utworzyć lokatę terminową, celem uzyskania przychodu z tytułu jej oprocentowania.

Zatem, w tym przypadku Spółka nadal będzie posiadać środki pieniężne wyrażone w walucie obcej, zmianie ulegnie tylko miejsce ich przechowywania. Spółka nie dokona tu więc odsprzedaży waluty obcej do banku.

W związku z powyższym, nie wystąpi żadna z sytuacji wskazanych w ww. art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co powoduje, iż - dla celów podatkowych - Spółka nie jest zobowiązana do przeliczania wartości waluty obcej na dzień jej założenia i rozwiązania.

Wobec powyższego, utworzenie lokaty terminowej wyrażonej w walucie EUR ze środków zgromadzonych na rachunku walutowym Spółki, będzie neutralne pod względem podatkowym, tj. nie będzie skutkowało powstaniem różnic kursowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, za bezprzedmiotowe uznać należy pytanie dotyczące zastosowania właściwego kursu dla przeliczenia tej lokaty.

Odpowiedź w zakresie ustalenia właściwego kursu stosowanego do przeliczenia naliczonych odsetek bankowych od lokaty terminowej.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Należy przy tym zaznaczyć, iż na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). w konsekwencji, odsetki stanowią przychód dopiero w momencie ich otrzymania.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż do przeliczenia przychodu z tytułu odsetek w walucie obcej od środków pieniężnych zdeponowanych na rachunku lokaty zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do treści tego przepisu, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Zatem, przychód z tytułu odsetek od środków pieniężnych zdeponowanych przez Spółkę na rachunku lokaty terminowej, powinien zostać przeliczony na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. dzień uznania rachunku bankowego Spółki kwotą odsetek.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuje się, iż w pozostałym zakresie wniosku wydane zostały odrębne interpretacje indywidualne, i tak:

* w zakresie ustalenia właściwego kursu do przeliczenia kwoty otrzymanego kredytu oraz późniejszej spłaty rat kredytowych - interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2009 r. nr ILPB3/423-829/09-5/EK,

* w zakresie określenia kryterium przy wyborze faktycznie zastosowanego kursu walut banku, z którego usług korzysta Spółka - interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2009 r. nr ILPB3/423-829/09-7/EK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.