ILPB3/423-788/09-6/MM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009 r. (data wpływu 17 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* zaliczenia do odrębnych środków trwałych wnoszonych do spółki komandytowej poszczególnych środków trwałych oraz gruntów - jest prawidłowe,

* określenia wartości początkowej wnoszonych do spółki komandytowej poszczególnych środków trwałych oraz gruntów - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 września 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 2 grudnia 2009 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* powstania przychodu z tytułu wnoszonego wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej,

* zaliczenia do odrębnych środków trwałych oraz określenia wartości początkowej wnoszonych do spółki komandytowej poszczególnych środków trwałych oraz gruntów,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej poszczególnych środków trwałych wnoszonych do spółki komandytowej,

* zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości wkładu określonego w umowie spółki komandytowej odpowiadającej wartości części zamiennych,

* określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową wniesionych do niej w formie wkładu niepieniężnego środków trwałych i gruntów,

* opodatkowania zwrotu wkładu (także częściowego) wniesionego przez Spółkę do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka prowadzi w Polsce działalność obejmującą produkcję i sprzedaż wysokiej klasy materiałów izolacyjnych z wełny mineralnej wykorzystywanych jako izolacja cieplna, akustyczna ognioochronna między innymi w budownictwie, przemyśle rafineryjnym, petrochemicznym i motoryzacyjnym.

Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka wykorzystuje zarówno budynki, budowle, jak i wyposażenie niezbędne do wytwarzania oferowanych produktów, w szczególności specjalistyczne maszyny oraz części zamienne do tych maszyn.

Z uwagi na istotne obciążenie Spółki związane z obsługą techniczną i administracyjną posiadanych środków trwałych, Spółka planuje przeprowadzić restrukturyzację mającą na celu uproszczenie działalności w zakresie użytkowania i utrzymania posiadanych środków trwałych. w ramach planowanej restrukturyzacji, Spółka zamierza wnieść posiadane budynki, budowle lub ich części (dalej: Nieruchomości) wraz z gruntem, na którym są posadowione (działkami ewidencyjnymi objętymi odpowiednimi księgami wieczystymi) (dalej: Grunty) i maszyny (dalej: Maszyny) (Nieruchomości i Maszyny dalej łącznie: Środki Trwałe) w formie wkładu niepieniężnego do założonej w tym celu spółki celowej - spółki komandytowej (dalej: Spółka Komandytowa).

Spółka zostanie komandytariuszem w Spółce Komandytowej, podczas gdy drugim wspólnikiem (komplementariuszem) będzie inna spółka kapitałowa mająca siedzibę w Polsce. w przyszłości możliwe jest przystąpienie do Spółki Komandytowej nowych wspólników.

Rozważane też jest wniesienie aportem - obok samych Środków Trwałych i Gruntów - również posiadanych części zamiennych (dalej: Części Zamienne). Alternatywnie Spółka Komandytowa kupi od Wnioskodawcy Części Zamienne.

Celem wydzielenia Środków Trwałych i Gruntów do Spółki Komandytowej, oprócz wspomnianego uproszczenia działalność Spółki, jest zwiększenie skuteczności w zarządzaniu Środkami Trwałymi i Gruntami poprzez zapewnienie specjalizacji w tym zakresie. w konsekwencji, Spółka Komandytowa będzie odpowiedzialna przede wszystkim za:

* kontrolę i zarządzanie całym zbiorem przejętych Środków Trwałych i Gruntów,

* nadzór nad wszelkimi stosownymi aspektami prawnymi związanymi z posiadaniem zbioru Środków Trwałych i Gruntów,

* utrzymywanie całego zbioru Środków Trwałych i Gruntów w stanie umożliwiającym ich prawidłową eksploatację minimalizując ryzyko wystąpienia niespodziewanych przerw w produkcji, a w szczególności zapewnienie napraw Środków Trwałych w przypadku wystąpienia usterek oraz zabezpieczenie ich przed zniszczeniem,

* planowanie remontów i modernizacji w celu zapewnienia ciągłości produkcji i odpowiedniego sprzętu pod względem jego stanu i zaawansowania technicznego,

* odpłatne udostępnianie zbioru Środków Trwałych i Gruntów w ramach umowy cywilnoprawnej (leasing / najem / dzierżawa Środków Trwałych, prawo, do amortyzacji których przysługiwać będzie Spółce Komandytowej) na rzecz Spółki, ale również - ewentualnie - innych podmiotów,

* wymianę starych oraz zakup nowych Środków Trwałych.

Zarządzane Środkami Trwałymi i Gruntami z poziomu innego podmiotu (Spółki Komandytowej) umożliwi Spółce koncentrację na podstawowej działalności operacyjnej / produkcyjnej przy jednoczesnej eliminacji nakładu pracy administracyjnej związanej z utrzymywaniem Środków Trwałych i Gruntów.

Spółka Komandytowa - po otrzymaniu aportu - będzie samodzielnie organizować proces zarządzania Środkami Trwałymi i Gruntami i będzie zmuszona zapewnić ich obsługę techniczną, administracyjną, informatyczną (odpowiedni system komputerowy) i księgową. w tym celu planowane jest, że Spółka Komandytowa zatrudni 1 - 2 wykwalifikowane osoby, które będą zajmowały się planowaniem remontów, monitorowaniem stanu Środków Trwałych, ich udostępnianiem itp.

Niewykluczone, że Spółka Komandytowa zrekrutuje wspomniane osoby spośród obecnych pracowników Spółki. w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania, Spółka Komandytowa może również korzystać z usług podmiotów zewnętrznych (m.in. Spółki).

Zarówno Spółka, jak i Spółka Komandytowa są / będą podatnikami VAT czynnymi.

Z uwagi na bardzo różnorodną historię poszczególnych Środków Trwałych (Gruntów), Spółka liczy się z tym, że w odniesieniu do Nieruchomości (jak i Gruntów, na których są posadowione), w zależności od ich historii, aport może być zarówno opodatkowany VAT według stawki właściwej dla danej Nieruchomości, zwolniony z VAT, jak i zwolniony z VAT z możliwością wyboru opcji opodatkowania VAT według stawki właściwej - w takim przypadku Spółka oraz Spółka Komandytowa złożą stosowne oświadczenie w celu skorzystania z opcji opodatkowania.

Również traktowanie dostawy Maszyn może być zróżnicowane: dostawa części z nich będzie podlegała opodatkowaniu według stawki właściwej dla danej Maszyny, część zaś może być zwolniona z VAT z uwagi na fakt, że wybrane Maszyny mogą zostać zakwalifikowane jako używane w rozumieniu ustawy o VAT. Przedmiotem odrębnego wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego jest ustalenie traktowania w podatku VAT aportu posiadanych przez Spółkę Maszyn.

W stosunku do części (lub wszystkich) Środków Trwałych / Gruntów / Części Zamiennych aport będzie podlegał opodatkowaniu VAT (w tym m.in. w przypadku budynków / budowli i ich części w stosunku, do których Spółka zdecyduje się na skorzystanie z przewidzianej art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) opcji opodatkowania transakcji i spełni warunki określone w tym przepisie). w odniesieniu do pozostałych Środków Trwałych i Gruntów, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, przy ich aporcie do Spółki Komandytowej, zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT (na mocy art. 43 ust. 1 ustawy o VAT). Identyfikacja Środków Trwałych / Gruntów / Części Zamiennych, których aport objęty zostanie zwolnieniem z podatku VAT, jak i tych, których aport będzie opodatkowany VAT, jest przedmiotem odrębnego zapytania Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zarówno w przypadku opodatkowania VAT, jak i zwolnienia z VAT transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Środków Trwałych, Gruntów i Części Zamiennych do Spółki Komandytowej, Spółka udokumentuje dokonanie aportu fakturą (ami) VAT wystawioną (ymi) zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura będzie zawierała wartość sprzedaży netto (a więc wartość przedmiotu aportu bez podatku VAT) oraz należny podatek VAT. w zależności od tego, czy wycena będzie uwzględniała podatek VAT, ze strony Spółki Komandytowej faktura może zostać uregulowana wydanym udziałem o wartości:

* sprzedaży netto (bez VAT) (wówczas kwota równa podatkowi VAT należnemu z tytułu aportu stanowiłaby zobowiązanie Spółki Komandytowej wobec Spółki), które zostanie uregulowane w formie pieniężnej lub w inny sposób, lub

* sprzedaży brutto (z VAT).

Zagadnienie to jest również przedmiotem odrębnego zapytania Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi wydanymi w dniu 9 grudnia 2009 r.: nr ILPB3/423-788/09-5/MM, nr ILPB3/423-788/09-7/MM, nr ILPB3/423-788/09-8/MM, nr ILPB3/423-788/09-9/MM, nr ILPB3/423-788/09-10/MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne Środki Trwałe i Grunty nabyte przez Spółkę Komandytową w drodze wkładu niepieniężnego powinny stanowić odrębne środki trwałe. Wartość początkowa każdego ze Środków Trwałych i Gruntów wniesionych do Spółki Komandytowej w drodze wkładu niepieniężnego powinna zostać ustalona zgodnie z jego wartością określoną przez wspólników Spółki Komandytowej (w akcie notarialnym) na dzień wniesienia wkładu (bez podatku VAT, o ile Spółka Komandytowa będzie posiadała prawo do jego odliczenia), jednak nie wyższą od wartości rynkowej danego Środka Trwałego czy też Gruntu.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych ora obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Zgodnie z art. 4 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółki komandytowe nie posiadają osobowości prawnej. w konsekwencji, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem tej spółki a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z uwagi na brak szczególnych zasad dotyczących traktowania jako środki trwałe składników majątkowych nabytych w ramach wkładu niepieniężnego przez spółkę komandytową, określenie traktowania takich składników majątkowych powinno - zdaniem Spółki - nastąpić w oparciu o kryteria określone w art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, amortyzacji podlegają m.in. nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż jeden rok wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą lub oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

W przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, Środki Trwałe zostaną nabyte przez Spółkę Komandytową w postaci wkładu niepieniężnego. Następnie, Spółka Komandytowa będzie wykorzystywać te środki w celu prowadzenia działalności gospodarczej oddając je do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, przy których prawo do amortyzacji będzie po stronie Spółki Komandytowej. Przewidywany okres wykorzystywania wniesionych Środków Trwałych przez Spółkę Komandytową przekracza przy tym jeden rok.

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, iż nabyte przez Spółkę Komandytową w drodze wkładu niepieniężnego Środki Trwałe będą mogły stanowić środki trwałe. Spółka stoi na stanowisku, iż wartość początkowa każdego ze Środków Trwałych oraz Gruntów wniesionych do Spółki Komandytowej w drodze wkładu niepieniężnego, stanowiąca podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych wspólników Spółki Komandytowej (w tym Spółki) powinna zostać ustalona zgodnie z jego wartością określoną przez wspólników Spółki Komandytowej (w akcie notarialnym) na dzień wniesienia wkładu (bez podatku VAT, o ile Spółka Komandytowa będzie posiadała prawo do jego odliczenia), jednak nie wyższą od wartości rynkowej danego Środka Trwałego lub Gruntu.

Jak wskazano powyżej, z uwagi na fakt, iż spółki komandytowe nie posiadają osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są poszczególni wspólnicy (art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). w konsekwencji, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem Spółki Komandytowej, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. z uwagi na brak szczegółowych unormowań dotyczących sposobu określenia wartości początkowej (a co za tym idzie podstawy, od której dokonywane będą odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych w przypadku Środków Trwałych) składników majątkowych wnoszonych przez osoby prawne będące wspólnikami spółki komandytowej - zdaniem Spółki - zastosowanie powinna znaleźć zasada określona w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotycząca wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółki kapitałowej wyrażona w art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z tym przepisem, za wartość początkową środków trwałych uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą od ich wartości rynkowej. Przepis ten odnosi się do ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie aportu przez spółki kapitałowe (podatników podatku dochodowego od osób prawnych). z analogiczną sytuacją - wniesieniem środków trwałych w postaci wkładu niepieniężnego do spółki - mamy do czynienia w omawianym zdarzeniu przyszłym, z tą jednak różnicą, że spółka, do której zostanie wniesiony wkład nie będzie spółką kapitałową, lecz spółką komandytową.

Dodatkowo, Spółka pragnie wskazać, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdza prawidłowość takiego ustalenia wartości początkowej w odniesieniu do spółek komandytowych. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Podsumowując, Spółka uważa, że niezależnie od sposobu uregulowania przez Spółkę Komandytową zobowiązania z tytułu wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego (a więc czy zobowiązanie będzie uregulowane przez Spółkę Komandytową w udziale czy też częściowo w udziale, a częściowo w innej formie), w sytuacji gdy podatek naliczony podlega odliczeniu przez Spółkę Komandytową, kosztem podatkowym w Spółce Komandytowej (poprzez amortyzację w przypadku Środków Trwałych, czy też w dacie zbycia w przypadku Gruntów) będzie "wartość netto" wkładu (a więc bez podatku VAT) ustalona zgodnie z wartością Środków Trwałych / Gruntów określoną przez wspólników Spółki Komandytowej (w akcie notarialnym) na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak od wartości rynkowej Środków Trwałych / Gruntów z dnia wniesienia wkładu.

Spółka pragnie wskazać, że przedstawione stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Zostało ono potwierdzone m.in. przez następujące pisma:

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1001/08-5/MK),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-655/08-3/MB),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-507/08-2/MS),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-323/08-2/DG),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-145/08-2/MS),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 marca 2008 r. (sygn. IPPB3/423-245/08/SD/KAN-3279/12/07),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 marca 2008 r. (sygn. ILPB3/423-16/08-3/HS),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 marca 2008 r. (sygn. ILPB3/423-4/08-4/HS),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 lutego 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-322/07-4/MS),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2007 r. (sygn. IP-PB3-423-211/07-4/MS),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 25 czerwca 2007 r. (sygn. 1471/DPR2/423-40/07/AB),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie dnia 23 stycznia 2007 r. (sygn. 1472/ROP1/423-380/06/AJ),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie dnia 7 lipca 2006 r. (sygn. 1472/ROP1/423-122/219/06/DP),

* interpretacja prawa podatkowego wydana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 29 marca 2006 r. (sygn. US. I/1-423/1 c/2006).

Część z przytoczonych powyżej interpretacji nie odnosi się do kwestii ustalenia wartości początkowej aktywów pomniejszonej o naliczony VAT, ze względu na fakt, iż przepisy ustawy o VAT dotyczące opodatkowania aportów i wkładów do spółek osobowych tym podatkiem zostały wprowadzone w grudniu 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe - w zakresie zaliczenia do odrębnych środków trwałych wnoszonych do spółki komandytowej poszczególnych środków trwałych oraz gruntów,

* nieprawidłowe - w zakresie określenia wartości początkowej wnoszonych do spółki komandytowej poszczególnych środków trwałych oraz gruntów.

Odnosząc się do kwestii zaliczenia do odrębnych środków trwałych spółki komandytowej wnoszonych do niej przez Spółkę poszczególnych środków trwałych i gruntów należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Zgodnie z powyższym wymienione w pkt 1 - 3 środki trwałe będą podlegały amortyzacji po spełnieniu następujących warunków:

* zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,

* stanowią własność lub współwłasność podatnika,

* są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,

* przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,

* są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,

* nie są wymienione w katalogu środków trwałych wymienionych w art. 16c ustawy.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

* nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

* nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

* ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Środki trwałe służą do osiągania przychodów przez wiele lat, w związku z czym ustawodawca zdecydował, że związane z nimi wydatki powinny być również rozliczane w dłuższym okresie czasu. Zasada ta oznacza, że za koszt uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, ale kosztem tym jest ich zużycie mierzone amortyzacją (art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zasada wyłączania z kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych przestaje obowiązywać w momencie ich odpłatnego zbycia. Wydatki te - bez względu na czas ich poniesienia - stają się kosztem, z tym, że:

* podlegają aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami oraz

* pomniejsza się je o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 (suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów).

Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, grunty amortyzacji nie podlegają. Zatem kosztem uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej jest jego cała wartość początkowa.

Spółka wskazała, iż przedmiotowe środki trwałe wniesione do spółki komandytowej będą wykorzystywane w celu prowadzenia działalności gospodarczej (poprzez oddanie ich do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu). Prawo do ich amortyzacji będzie miała spółka komandytowa. Przewidywany okres wykorzystywania wniesionych środków trwałych przez spółkę komandytową przekracza jeden rok.

Reasumując powyższe, przedmiotowe składniki majątku (poszczególne środki trwałe oraz grunty) nabyte przez spółkę komandytową jako wkład niepieniężny wniesiony przez Spółkę, mogą być kwalifikowane jako odrębne środki trwałe.

Odnosząc się natomiast do określenia wartości początkowej wnoszonych do spółki komandytowej poszczególnych środków trwałych oraz gruntów należy stwierdzić, iż jak wynika z art. 1 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej regulacje prawne mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej.

Zatem podstawę do ustalenia wartości początkowej wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej stanowią przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W przedmiotowej sprawie (dotyczącej zasad ustalenia wartości początkowej nieruchomości zabudowanej wniesionej przez Spółkę do spółki komandytowej), zastosowanie znajdzie więc - odpowiadający co do zasady przepisowi zawartemu w art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi bowiem o ustalaniu wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki kapitałowej.

Stosownie do treści art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe ze względu na błędne uzasadnienie tego stanowiska, określające jako właściwe dla przedmiotowej sprawy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, dla potrzeb ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki komandytowej jako wartość początkową wniesionych poszczególnych środków trwałych oraz gruntów należy przyjąć ich wysokość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia aportu, (pomniejszoną o odliczalny podatek VAT, jeśli wystąpił), nie wyższą jednak od wartości rynkowej danego środka trwałego oraz gruntu, określoną w umowie spółki osobowej na moment wniesienia wkładu.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.