ILPB3/423-683/10-2/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2010 r. (data wpływu 11 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu - jest prawidłowe.

W dniu 11 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* określenia momentu powstania przychodu podatkowego,

* określenia, w jakiej wysokości Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania przychodów należnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kopalnictwa rud miedzi, produkcji miedzi oraz produkcji metali szlachetnych i pozostałych metali nieżelaznych. W związku z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca dokonuje sprzedaży wyprodukowanych przez Spółkę wyrobów.

Nabywcami tych wyrobów są podmioty krajowe, jak i podmioty prowadzące działalność gospodarczą z innych krajów członkowskich UE. Ceny sprzedawanych wyrobów ustalane są indywidualnie z odbiorcami w zawieranych umowach (w zależności od indywidualnych warunków dostawy, np. warunków transportu, terminów płatności itp.), przy czym ceny te są odzwierciedleniem cen rynkowych. Spółka na terenie Polski jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym również dla dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Obecnie Spółka zamierza dokonywać sprzedaży ww. wyrobów na terenie państwa członkowskiego UE X na rzecz firmy Y - prowadzącej działalność w kraju X, przy czym wyroby, które mają być przedmiotem sprzedaży są produkowane przez Spółkę, a Spółka jest jedynym producentem tego typu wyrobów w kraju. W związku z powyższym, w firmie Y zostanie wyodrębniony magazyn, do którego Spółka będzie przemieszczać i w którym będzie magazynować wyroby przeznaczone do sprzedaży na rzecz tej firmy. Magazyn ten będzie prowadzony przez firmę Y, jednakże wyroby Spółki składowane w ww. magazynie będą stanowiły własność Spółki do momentu ich wydania firmie Y, przy czym odpowiedzialność i ryzyka związane z wyrobami Spółki (np. uszkodzenia, utraty) przechodzić będą na zarządzającego magazynem, tj. na firmę Y od momentu wprowadzenia wyrobów Spółki na stan tegoż magazynu.

Fizyczne przemieszczenie zapasów wyrobów Spółki z magazynu w Polsce do magazynu w kraju X (przesunięcia magazynowe) będzie ewidencjonowane w księgach rachunkowych Spółki według cen ustalonych na poziomie technicznego kosztu wytworzenia (wynikającego z ksiąg rachunkowych Spółki); w konsekwencji dojdzie do przemieszczenia zapasów między magazynami w Polsce i kraju X (stan ilościowo - wartościowy zapasów po przemieszczeniu nie ulegnie zmianie, ulegnie jedynie miejsce magazynowania wyrobów). W kraju X właściwe przepisy ustawy VAT nie przewidują uproszczeń dla sprzedaży rozliczanej jako wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT) poprzez magazyny konsygnacyjne, tj. magazyny, w których składowane są wyroby dostawcy, prowadzone na terenie podmiotu, który ma prawo pobierania wyrobów do produkcji / świadczenia usług. W związku z powyższym, Spółka zobowiązana będzie do rejestracji na terenie kraju X dla celów rozliczania podatku od wartości dodanej (w kraju X).

W konsekwencji, podatek VAT dotyczący ww. transakcji będzie rozliczany przez Spółkę następująco:

* Przesunięcie wyrobów z magazynu z Polski do magazynu w kraju X (gdzie Spółka będzie zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w kraju X) - rozpoznawane będzie jako WDT, co wynika z obowiązków określonych w art. 13 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług; dla udokumentowania tej transakcji Spółka zobowiązana będzie wystawiać zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, faktury VAT, w których jako sprzedającego wykaże K (...) z polskim numerem VAT poprzedzonym przedrostkiem PL, zaś jako nabywającego K (...) z numerem VAT poprzedzonym przedrostkiem kraju X; obrót z tego tytułu i podatek VAT według stawki 0% (stosowanej do WDT) wynikający z ww. faktur podlegał będzie rozliczeniu w Polsce - z polskim urzędem skarbowym. Ww. przemieszczenie wyrobów (rozpoznawane w Polsce dla VAT jako WDT) nie będzie wywoływać żadnych płatności w ramach Spółki (występującej, zgodnie z przepisami o VAT, jednocześnie jako sprzedawca, jak i nabywca).

* Wydanie przez Spółkę towarów z magazynu na terenie kraju członkowskiego X na rzecz firmy Y rozpoznawane będzie jako sprzedaż na terenie kraju X i opodatkowane podatkiem od wartości dodanej oraz udokumentowana według przepisów podatkowych kraju X. Dla udokumentowania tych wydań, Spółka będzie wystawiać faktury sprzedaży, w których jako sprzedającego wykaże K (...) z numerem VAT poprzedzonym przedrostkiem kraju X, zaś jako nabywającego firmę Y, przy czym faktury sprzedaży obejmować będą wszystkie wydania wyrobów dokonane dla nabywcy w danym miesiącu (ilość wydanych wyrobów będzie równa ilości zafakturowanej). Na fakturach tych będzie określona w szczególności: ilość sprzedanych wyrobów, cena jednostkowa i należność od nabywcy (firmy Y), w tym łączna należność netto, należny podatek VAT naliczony od wartości netto sprzedaży. VAT wykazany na tych fakturach (według zasad i stawek obowiązujących w kraju X) podlegać będzie rozliczeniu wyłącznie z urzędem skarbowym w kraju X. Płatność za sprzedane wyroby będzie regulowana przez firmę Y na rzecz Spółki, po zafakturowaniu sprzedaży przez (...).

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W zakresie pytania nr 2 wydana została interpretacja indywidualna nr ILPB3/423-683/10-3/EK z dnia 8 listopada 2010 r., natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do regulacji art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu zwróconych towarów, udzielonych bonifikat, skont. Przy czym, art. 12 ust. 3a ww. ustawy uściśla moment, w którym podatnik zobowiązany jest do rozpoznania przychodów podlegających opodatkowaniu.

I tak, stosownie do powołanego art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

W związku z ww. regulacjami Spółka stoi na stanowisku, że przesunięcie Jej wyrobów z magazynu w Polsce do magazynu w kraju X, które będzie dokumentowane dla celów VAT fakturą VAT (wystawioną według przepisów polskiej ustawy o VAT), nie może mieć wpływu na moment rozpoznania przychodów podatkowych. Mimo, że udokumentowanie przesunięcia magazynowego dokonywane będzie na podstawie faktury VAT, czynność ta nie będzie powodować dla Spółki powstania "przychodów należnych", o których mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co jest warunkiem koniecznym i poprzedzającym ustalenie momentu rozpoznania przychodów, gdyż:

* dokumentowanie przemieszczenia w ww. sposób, tj. fakturą VAT, wynika z przepisów polskiej ustawy o VAT i jest wymagane tylko i wyłącznie dla potrzeb wywiązania się przez Spółkę z obowiązków wynikających z ustawy o VAT,

* przemieszczenie wyrobów do magazynów w kraju X nie będzie powodować ich wydania innemu podmiotowi. Właścicielem tych wyrobów w dalszym ciągu będzie Spółka, a zmianie ulegnie jedynie miejsce ich magazynowania.

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, nielogicznym byłoby twierdzenie, że przemieszczenie magazynowe wyrobów - udokumentowane fakturą VAT, w której zarówno sprzedawcą i nabywcą będzie K (...), generować będzie dla Spółki powstanie "przychodu należnego". Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do mylnego wniosku, iż Spółka uprawniona byłaby do żądania płatności należności od samej siebie z tytułu przemieszczenia wyrobów do innych miejsc ich składowania.

W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, moment rozpoznania przychodów podlegających opodatkowaniu, winien być ustalany na podstawie faktur sprzedaży wystawianych przez Spółkę na rzecz firmy Y w okresie wydania / pobrania wyrobów z magazynu przez nabywcę, gdyż to te faktury będą dokumentować wszystkie wydania dokonane w danym miesiącu na rzecz tego kontrahenta, a jednocześnie będą powodować dla Spółki powstanie przychodów należnych od firmy Y.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.