ILPB3/423-511/11-4/JG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Szkoły Podstawowej przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2011 r. (data wpływu 27 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z działalności sklepiku szkolnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 października 2011 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismem z dnia 4 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego z działalności sklepiku szkolnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

W Szkole Podstawowej zamierza się otworzyć sklepik szkolny, który prowadzony będzie w ramach zajęć pozalekcyjnych (tekst jedn.: kółka przedsiębiorczości) przez uczniów szkoły pod opieką nauczycieli. Sklepik prowadzony będzie w oparciu o program opracowany przez nauczycieli nadzorujących pracę sklepiku. Zakupy towarów do sklepiku oraz przychody osiągane ze sprzedaży udokumentowane będą dowodami, które zostaną zaewidencjonowane w uproszczonej ewidencji, z której wynikać będzie wysokość osiąganych przychodów. Ewidencja ta stanowić będzie podstawę do określenia dochodu zrealizowanego w związku z prowadzoną działalnością.

Całość osiąganych dochodów zostanie przeznaczona na cele statutowe szkoły (zakup nagród dla uczniów biorących udział w różnego rodzaju konkursach, organizację imprez okolicznościowych, konkursów, wyjazdów szkolnych itp.).

W piśmie uzupełniającym z dnia 4 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.), Wnioskodawca doprecyzował opisane zdarzenie przyszłe i wyjaśnił, co następuje.

Dyrektor, w myśl art. 47 ustawy o samorządzie gminnym, działa jednoosobowo na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez wójta, a to oznacza, że może wyrazić zgodę na funkcjonowanie sklepiku, a ponadto może wskazać formę jego działalności przez podjęcie decyzji, że sklepik będzie prowadzony przez uczniów, czyli de facto przez Szkołę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prowadzenie uproszczonej ewidencji rachunkowej zawierającej kwoty osiąganych przychodów ze sprzedaży, kwoty ponoszonych wydatków, a także dającej możliwość prawidłowego ustalenia dochodów z prowadzonej działalności jest wystarczające dla tego typu działalności, a zrealizowany dochód przekazany i wykorzystany w całości na cele statutowe Szkoły zwolniony będzie od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie uproszczonej ewidencji rachunkowej zawierającej kwoty osiąganych przychodów ze sprzedaży, kwoty ponoszonych wydatków, a także dającej możliwość prawidłowego ustalenia dochodu z prowadzonej działalności, a zrealizowany dochód w całości przekazany i wykorzystany na cele statutowe Szkoły zwolniony będzie od podatku dochodowego od osób prawnych w oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl ww. artykułu, jednostki organizacyjne, nieposiadające osobowości prawnej, posiadające status jednostki budżetowej - a taką jednostką jest Szkoła - podlegają zwolnieniu podmiotowemu i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, ma charakter bezwzględny i obejmuje całość przychodów, niezależnie od ich wysokości, źródła uzyskania, czy też przeznaczenia zwolnionych z opodatkowania środków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż zamierza otworzyć sklepik szkolny, który prowadzony będzie w ramach zajęć pozalekcyjnych (tekst jedn.: kółka przedsiębiorczości) przez uczniów Szkoły pod opieką nauczycieli.

Całość osiągniętych dochodów, która będzie wynikać z uproszczonej ewidencji, zostanie przeznaczona na cele statutowe Szkoły.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca zadał pytanie, czy prowadzenie uproszczonej ewidencji rachunkowej zawierającej kwoty osiąganych przychodów ze sprzedaży, kwoty ponoszonych wydatków, a także dającej możliwość prawidłowego ustalenia dochodów z prowadzonej działalności jest wystarczające dla tego typu działalności, a zrealizowany dochód przekazany i wykorzystany w całości na cele statutowe Szkoły zwolniony będzie od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej - a taką jest Szkoła działająca jako jednostka budżetowa - podlegają zwolnieniu podmiotowemu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji, zwolnienie to obejmuje całość przychodów, niezależnie od ich wysokości, źródła uzyskania, czy przeznaczenia.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 19 listopada 2004 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.), zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin.

Powyższe wynika także z uregulowania art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 12 października 2001 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 z późn. zm.), zgodnie z którym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.

W myśl art. 5a ust. 1 ustawy o systemie oświaty, zadania oświatowe jednostek samorządu terytorialnego finansowane są na zasadach określonych w odrębnych ustawach.

Jednocześnie z brzmienia art. 79 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przedszkola, szkoły i placówki publiczne zakładane i prowadzone przez ministrów i jednostki samorządu terytorialnego są jednostkami budżetowymi. Zasady gospodarki finansowej tych szkół, przedszkoli i placówek określają odrębne przepisy, z zastrzeżeniem ust. 1c.

W świetle powyższego, stwierdzić zatem należy, iż tut. Organ podziela stanowisko Podatnika, iż Szkoła - jako jednostka budżetowa, będąca podstawową formą organizacyjną jednostek sektora finansów publicznych, korzysta bezwarunkowo ze zwolnienia wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Mając jednak na uwadze fakt, że Szkoła jest jednostką budżetową, zasadnym będzie odniesienie się do przepisów obowiązujących na gruncie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. Nr 157, poz. 1240).

Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego - gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe.

Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Prowadzenie w taki sposób gospodarki finansowej określane jest zasadą rozliczeń brutto, z którego wynikają dwie istotne konsekwencje. Po pierwsze - wielkość wydatków jednostek budżetowych nie jest związana z ich dochodami, po drugie - jednostki te nie mogą dysponować zrealizowanymi przez siebie dochodami. Celem ich działania nie jest osiągnięcie zysku.

Dodatkowo należy wskazać na treść art. 11 ust. 3 ustawy o finansach publicznych, zgodnie z którym podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków, zwany dalej "planem finansowym jednostki budżetowej".

Szczegółowy sposób prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych określa rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. z 2010 r. Nr 241, poz. 1616), co zawarte zostało w § 1 tego rozporządzenia.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić zatem należy, iż skoro jednostki budżetowe pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, uzyskane dochody zaś odprowadzają do tych budżetów, to zasadnym jest stwierdzenie, iż stanowisko Podatnika w kwestii zwolnienia dochodów z tytułu prowadzenia sklepiku - jest nieprawidłowe.

Tym samym prowadzenie sklepiku szkolnego będącego w strukturze Szkoły, nie uprawnia do korzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji do prowadzenia uproszczonej ewidencji rachunkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.