ILPB3/423-411/09-2/KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2009 r. (data wpływu 3 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 3 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 nabędzie, jako Spółka Przejmująca, zorganizowaną część przedsiębiorstwa (będącą równocześnie wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego oddziałem samodzielnie sporządzającym bilans) spółki P. S.A.

Spółki podpisały Plan Podziału, a podział P. S.A. nastąpi przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ponosi koszty takie jak: koszty obsługi prawnej podziału, koszty ogłoszeń, koszty badania planu podziału przez biegłego i koszty notarialne.

Koszty płatne są na podstawie faktur VAT wystawianych przez podatników tego podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, w związku z przejęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeks spółek handlowych, tj. koszty obsługi prawnej, ogłoszeń, biegłego i koszty notarialne stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Koszty poniesione w celu przejęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wyniku podziału przez wydzielenie innej spółki nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1. Równocześnie są to koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodu, gdyż zorganizowana część przedsiębiorstwa, która zostanie przejęta będzie przynosić przychody Spółce.

Z tego względu, w ocenie Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Niego, w związku z przejęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeks spółek handlowych, tj. koszty obsługi prawnej, ogłoszeń, biegłego i koszty notarialne, stanowią koszty uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z przepisu tego wynika więc, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. Co istotne, również muszą być to wydatki, dzięki którym podatnik może osiągnąć przychód podlegający opodatkowaniu.

Przywołana regulacja wskazuje, iż definicja kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego składa się z dwóch podstawowych elementów, które łącznie tworzą swego rodzaju normatywną klauzulę generalną.

Pierwszy z tych elementów określić można mianem przesłanki pozytywnej, zakładającej spełnienie łączne dwóch warunków, tj.:

* konieczność faktycznego co do zasady poniesienia wydatku,

* poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Drugi z tych elementów stanowi przesłankę negatywną, zgodnie z którą, ponoszony wydatek nie został ujęty w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Do katalogu tego należą m.in. wydatki, które nie są zaliczane do kosztów podatkowych po przekroczeniu ustawowo określonych limitów, gdy nie spełnią określonych warunków, bądź ze względu na swój charakter bezwzględnie nie stanowią kosztów podatkowych.

Tak więc dany podmiot gospodarczy ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie - zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

W konsekwencji, nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodów i jako taki podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Skoro bowiem ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z celem osiągnięcia przychodów, to ten cel musi być widoczny. Ponoszone koszty winny ten cel realizować lub co najmniej zakładać go jako realny.

Regulacje dotyczące instytucji podziału spółek kapitałowych zawarte są w ustawie z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Z przepisów tych wynika, że spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych (art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

Zgodnie z art. 529 § 1 ww. ustawy, podział spółki kapitałowej może być dokonany w następujący sposób:

W przypadku podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 2 ww. ustawy).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabędzie, jako Spółka Przejmująca, zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki akcyjnej. Podział spółki akcyjnej nastąpi przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych. W związku z powyższym, Spółka Przejmująca poniesie następujące wydatki: koszty obsługi prawnej podziału, koszty ogłoszeń, koszty badań planu podziału przez biegłego i koszty notarialne.

Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotowe wydatki są kosztami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów, gdyż zorganizowana część przedsiębiorstwa, która zostanie przyjęta będzie, w Jej ocenie, przynosić przychody w przyszłości.

Zatem, wydatki związane z przejęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa spełniają kryterium związku przyczynowo - skutkowego z przychodami, które Spółka może osiągnąć w przyszłości, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, przedmiotowe koszty - które Spółka poniesie w wyniku przejęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki akcyjnej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych, tj. koszty obsługi prawnej, ogłoszeń, biegłego i koszty notarialne - mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek Spółki w zakresie podatku od towarów i usług został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 27 sierpnia 2009 r. nr ILPP1/443-649/09-2/BD.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.