ILPB3/423-267/08-2/DS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia u Wydawcy momentu powstania przychodów z tytułu sprzedaży książek - jest prawidłowe.

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia u Wydawcy momentu powstania przychodów z tytułu sprzedaży książek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Główną działalnością Wnioskodawcy jest wydawanie książek PKD 22.11.Z.

Wnioskodawca (zwany dalej Dostawcą lub Wydawcą) zawiera umowy, których przedmiotem jest obrót jej publikacjami książkowymi.

W zakresie sprzedaży książek Wnioskodawcy odbiorcy działającą we własnym imieniu i na własny rachunek.

Cechami wspólnymi zawartych umów są:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakim momencie należy rozpoznać (wykazać) u Wydawcy przychód z tytułu sprzedaży książek.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu sprzedaży książek powstaje u Wydawcy w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie, nie rzadziej niż raz w roku. W sprawie znajduje zastosowanie przepis szczególny określony w art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tym przypadku, u Wydawcy nie powstaje przychód w momencie wydania książek odbiorcy do sprzedaży, zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Umowy komisu, umowy kolportażu prasy lub umowy między Wydawcą a odbiorcą publikacji książkowych są szczególnymi rodzajami umów sprzedaży, dlatego w celu uwzględnienia odmiennego charakteru tego rodzaju umów (w których wydanie rzeczy nie jest równoznaczne z ich sprzedażą) w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono zmiany modyfikujące obowiązek podatkowy dla wymienionych usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 12 ust. 3a za datę powstania różnego rodzaju przychodów, w tym zwłaszcza przychodów związanych z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 12 ust. 3, określa dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, z tym, że nie może to być dzień późniejszy aniżeli dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Przepis ten wprowadza ogólną zasadę decydującą o dacie powstania przychodu.

Powstanie przychodu następuje w dniu zaistnienia ww. wymienionych zdarzeń, a jeżeli wystąpią one po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, te dni a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia, decydują o momencie powstania przychodu.

Natomiast, art. 12 ust. 3c ww. ustawy stanowi, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Przy ocenie określenia momentu powstania przychodu dla celów podatku dochodowego istotne jest w zasadzie ustalenie daty wydania towaru lub wykonania usługi.

Istnieją jednak przypadki, w których wydanie rzeczy nie jest równoznaczne z ich sprzedażą. Do przypadków takich należą umowy komisu oraz szczególne rodzaje umów sprzedaży, jaką jest umowa między wydawcą a odbiorcą publikacji książkowych w celu ich sprzedaży na rynku księgarskim.

W przypadku, gdy Wydawca książek zawrze umowę z odbiorcą, że wystawienie faktury VAT oraz zapłata za książki następuje w oparciu o miesięczne lub dwumiesięczne rozliczenie dokonane przez odbiorcę, na ostatni dzień każdego miesiąca z tytułu sprzedanych przez niego książek - przychodem należnym dla Wydawcy książek jest kwota wynikająca z wystawionej przez niego faktury VAT, w oparciu o rozliczenie odbiorcy z tytułu sprzedanych książek.

Wobec powyższych ustaleń uznać należy, że datą powstania przychodu z tytułu sprzedaży książek przez Wydawcę, zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.