ILPB3/423-159/11-6/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2011 r. (data wpływu: 1 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy - jest prawidłowe.

W dniu 1 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony pismami z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu: 13 czerwca 2011 r.), z dnia 16 czerwca 2011 r. (data wpływu: 20 czerwca 2011 r.) oraz z dnia 28 czerwca 2011 r. (data wpływu: 1 lipca 2011 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Ponadto, w piśmie z dnia 28 czerwca 2011 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż:

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów Spółka, Spółka Celowa lub Spółka Celowa II powinny wykazać przychód podatkowy dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych:

Jeżeli:

oraz

* jeżeli w wyniku nabycia:

Zdaniem Spółki, w analizowanej sytuacji powyższy przepis będzie miał zastosowanie - w szczególności powyższy przepis należy interpretować w następujący sposób:Jeżeli:

oraz

* jeżeli w wyniku nabycia:

to wówczas, do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) (w analizowanej sytuacji - wartości udziałów w Spółce Celowej II) - przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki (w analizowanej sytuacji - Spółce) oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę (w analizowanej sytuacji - przez Spółkę Celową II), pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W konsekwencji, zdaniem Spółki, w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów ani Spółka, ani Spółka Celowa, ani Spółka Celowa II nie powinny wykazać przychodu podatkowego dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dotyczące przychodów powstających w ramach transakcji wymiany udziałów uregulowane zostały w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397).

Zgodnie z powołanym przepisem, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

Zauważyć przy tym należy, iż na mocy art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Transakcja wymiany udziałów jest jedną z operacji, do których odnosi się Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 2 lit. e) Dyrektywy 2009/133/WE, "wymiana udziałów" oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10% wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca zamierza wnieść prawa do określonych znaków towarowych aportem do spółki kapitałowej utworzonej zgodnie z przepisami prawa holenderskiego, posiadającej siedzibę na terytorium Holandii (Spółka Celowa). Po dokonaniu aportu, Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów w Spółce Celowej. Następnie, Spółka planuje dokonać przeniesienia własności udziałów (akcji) w Spółce Celowej na inną spółkę kapitałową, utworzoną zgodnie z przepisami prawa holenderskiego, posiadającą siedzibę na terytorium Holandii (Spółka Celowa II) poprzez wymianę udziałów dokonaną na następujących zasadach:

Jak wskazano we wniosku, podmioty biorące udział w przedmiotowej transakcji to podmioty podlegające w państwach członkowskich Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto, Spółka Celowa II nabywa udziały (akcje) w Spółce Celowej, uzyskując bezwzględną większość praw głosu. Dodatkowo, jak wyjaśniono w piśmie uzupełniającym, Spółka Celowa oraz Spółka Celowa II są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, w ramach której Wnioskodawca stanie się udziałowcem (akcjonariuszem) Spółki Celowej II, a Spółka Celowa II udziałowcem (akcjonariuszem) Spółki Celowej, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód z tytułu otrzymanych udziałów (akcji).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Spółki należało uznać za prawidłowe.

Końcowo nadmienia się, iż w kwestii określenia podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Spółki Celowej oraz Spółki Celowej II wydane zostało postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 12 lipca 2011 r. nr ILPB3/423-159/11-7/EK.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.