ILPB3/423-110/07-2/EK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. P. T., przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2007 r. (data wpływu 12 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Aktem notarialnym z dnia 26 kwietnia 2007 r. Zgromadzenie Wspólników dokonało podwyższenia kapitału zakładowego Spółki (uchwała nr 11 Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 26 kwietnia 2007 r.). Udziały zostały pokryte w części wkładem pieniężnym oraz w pozostałej części wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci wierzytelności przysługujących nowemu wspólnikowi od Spółki. Podwyższenie kapitału zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 21 czerwca 2007 r.

W dniu 23 lipca 2007 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło kolejną decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki (uchwała nr 1 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z dnia 23 lipca 2007 r.). Udziały zostały pokryte w całości wkładem pieniężnym. Spółka oczekuje na dokonanie rejestracji podwyższenia kapitału w Krajowym Rejestrze Sądowym. W obu przypadkach wymienionych powyżej udziały w podwyższonym kapitale objęła spółka T. F. S. Sp. z o.o. z siedzibą w K. W związku z podwyższeniem kapitału w dniach 26 kwietnia 2007 r. oraz 23 lipca 2007 r. Wnioskodawca poniósł następujące rodzaje wydatków: wynagrodzenie za czynności notarialne, podatek od czynności cywilno-prawnych oraz opłaty sądowe za wpis do Krajowego Rejestru Sądowego. Dodatkowo zgodnie z § 3 pkt b umowy z dnia 18 kwietnia 2006 r. zawartej pomiędzy T. F. S. Sp. z o.o. a Spółką, Wnioskodawca wypłacił na rzecz T. F. S. Sp. z o.o. wynagrodzenie za prace restrukturyzacyjne w formie premii za sukces, rozumiany jako dokonanie konwersji zadłużenia Spółki wobec T. F. S. Sp. z o.o. na udziały w podwyższonym kapitale Spółki. Premia ta została w umowie określona jako procent od wartości nominalnej udziałów objętych przez T. F. S. Sp. z o.o. w podwyższonym kapitale Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki poniesione przez Spółkę w związku z dokonanym podwyższeniem kapitału zakładowego w dniach 26 kwietnia 2007 r. i 23 lipca 2007 r. oraz wynagrodzenie za prace restrukturyzacyjne w formie premii za sukces, można uznać za koszty uzyskania przychodów w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki oraz wypłacone na rzecz T. F. S. Sp. z o.o. wynagrodzenie za prace restrukturyzacyjne (premia za sukces) będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów dla celów ustalenia podatku dochodowego od osób prawnych w dacie ich poniesienia.

Artykuł 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego oraz wydatki związane z restrukturyzacją nie zostały wymienione w treści art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem nie podlegają wyłączeniu z kręgu kosztów podatkowych. Wnioskodawca podkreśla również, iż zwiększenie kapitału zakładowego jest jednym ze sposobów pozyskania środków na działalność gospodarczą i jako takie ma na celu zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zamiarem Wnioskodawcy jest bowiem dążenie do dalszego uzyskiwania przychodów z prowadzonej działalności, które wiąże się również z ponoszeniem racjonalnie uzasadnionych kosztów. Kapitał utworzony w związku z dokonanymi podwyższeniami kapitału w Spółce przekroczył siedmiokrotnie dotychczasowy poziom kapitału zakładowego (czyli określony na dzień 22 lipca 2007 r.). Wniesiony przez nowego wspólnika wkład niepieniężny pozwolił na znaczne obniżenie zobowiązań Spółki i tym samym zwiększenie jego wiarygodności dla dotychczasowych i nowych kontrahentów. Natomiast środki pieniężne uzyskane w ramach dokonanych podwyższeń kapitału zakładowego Spółki zostały przez nią przeznaczone (i są przeznaczane nadal) głównie na pokrycie wydatków związanych z zakupem materiałów i usług do produkcji, działalność badawczo-rozwojową oraz działania promocyjne i reklamowe wyrobów wytwarzanych przez Spółkę. Wobec opisanych skutków podwyższenia kapitału, Spółka uważa, że wydatki związane z tym podwyższeniem oraz wynagrodzenie za prace restrukturyzacyjne (premia za sukces) niewątpliwie mieszczą się w definicji kosztów poniesionych w celu "zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów" i tym samym mogą stanowić koszty podatkowe w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

O możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego do kosztów uzyskania przychodów decydują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Jak stanowi art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cyt. ustawy.

Należy zauważyć, że nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością stanowić może koszt uzyskania przychodu. W myśl powołanego przepisu koszt uzyskania przychodu związany jest z celem jego osiągnięcia. Cel ten powinien być zdefiniowany, a ponoszone koszty winny go bezpośrednio realizować lub co najmniej zakładać jako realny.

Nie będą jednak kosztami uzyskania przychodów koszty związane z utworzeniem lub powiększeniem kapitału zakładowego. Stosownie bowiem do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Z kolei z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy wynika, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Związane z tymi przychodami koszty nie mogą, stosownie do pkt 3 tego przepisu, pomniejszać przychodów uzyskiwanych z innych źródeł.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne, do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż skoro przychód otrzymany przez Spółkę na powiększenie kapitału zakładowego nie stanowi przychodu dla celów podatkowych, to wydatków związanych z powiększeniem tego kapitału, co do zasady, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, wydatki poniesione w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki (tj. wynagrodzenie za czynności notarialne, podatek od czynności cywilno-prawnych oraz opłaty sądowe za wpis do Krajowego Rejestru Sądowego) oraz wynagrodzenie za prace restrukturyzacyjne w formie premii za sukces, rozumiany jako dokonanie konwersji zadłużenia Spółki wobec T. F. S. Sp. z o.o. na udziały w podwyższonym kapitale Spółki nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż są związane z przychodem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W dniu 5 września 2007 r. na konto Izby Skarbowej w Poznaniu Spółka wniosła opłatę za wydanie pisemnej interpretacji w kwocie 150 zł W związku z faktem, iż przedstawione stany faktyczne dotyczą tego samego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu prosi Spółkę o podanie numeru konta bankowego w celu dokonania zwrotu kwoty 75 zł.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.