ILPB2/4511-1-401/16-4/NK - Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2016 r. (data wpływu 23 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 kwietnia 2016 r. (data wpływu 22 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 23 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 maja 2004 r. na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, Wnioskodawczyni nabyła od ojca prawo do 1/2 części we własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego o łącznej powierzchni użytkowej 60.87 m². W dniu nabycia nie pozostawała w związku małżeńskim.

Prawo do pozostałej 1/2 części opisanego wyżej lokalu Zainteresowana nabyła do majątku odrębnego, w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłej matce w dniu 28 marca 2015 r. Okoliczność ta została stwierdzona aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 21 kwietnia 2015 r. Nabycie #189; lokalu po zmarłej matce nastąpiło w trakcie trwania związku małżeńskiego. Związek małżeński Zainteresowana zawarła w dniu 7 sierpnia 2007 r., w związku małżeńskim obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

W dniu 14 lipca 2015 r. aktem notarialnym Zainteresowana dokonała sprzedaży wyżej wymienionego własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego za kwotę 140.000,00 zł.

Prawo do 1/2 części niniejszego lokalu zostało zatem sprzedane przed upływem 5 lat od dnia jego nabycia. Wnioskodawczyni zamierza uzyskany z tej sprzedaży przychód w kwocie 70.000,00 zł przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Z tego względu złoży w urzędzie skarbowym zeznanie PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2015, w którym wykaże przychód ze sprzedaży mieszkania dokonanej w 2015 r. za cenę 70.000,00 zł zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskany przychód Zainteresowana zamierza wydatkować na zakup od męża, z jego majątku odrębnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Prawo do tego lokalu mąż jej nabył na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 7 stycznia 2002 r. do swojego majątku odrębnego. W zakupionym od męża lokalu Wnioskodawczyni zamierza mieszkać wspólnie z mężem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy nabywając, w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, z majątku odrębnego małżonka lokal mieszkalny do swojego majątku odrębnego Wnioskodawczyni spełni warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) i będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego przewidzianego w ww. przepisie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle obowiązującego stanu prawnego, nabycie prawa do lokalu mieszkalnego od małżonka, z jego majątku odrębnego, w trakcie trwania związku małżeńskiego, do majątku odrębnego Zainteresowanej, jest realizacją celu mieszkaniowego, który zwalnia ją z obowiązku podatkowego wynikającego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat.

Zatem zasadnym jest wykazanie przez Zainteresowaną w zeznaniu PIT-39 za 2015 r., które zamierza złożyć w urzędzie skarbowym kwoty 70.000,00 zł, jako kwoty dochodu zwolnionego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Należy zatem stwierdzić, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to stanowi ono źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni wskazała, że w maju 2004 r. w drodze darowizny nabyła od ojca prawo do 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Prawo do pozostałej części ww. lokalu Zainteresowana nabyła dodze dziedziczenia po zmarłej w marcu 2015 r. matce.

W lipcu 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a dochód ze sprzedaży zamierza przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych kupując od męża spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego wchodzące w skład jego majątku odrębnego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dwóch datach:

* w roku 2004 - w 1/2 w drodze darowizny od ojca,

* w roku 2015 - w 1/2 w drodze dziedziczenia po zmarłej matce.

Należy zatem uznać, że zbycie ww. nieruchomości w 2015 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze darowizny przez Zainteresowaną w 2004 r. nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu przewidzianego przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży ww. nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2015 r. w drodze dziedziczenia po zmarłej matce, należy wskazać co następuje.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Artykuł 30e ust. 2 ustawy mówi, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Jednak w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie do art. 21 ust. 26, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, jest fakt wydatkowania środków (począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż) wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Dodatkowo należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 2082) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, a także przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba, że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Zatem wydatkowanie przez Zainteresowaną środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w części w darowiźnie, a w części w drodze dziedziczenia ustawowego, na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wchodzącego w skład majątku odrębnego jej męża nie stanowi przeszkody w skorzystaniu ze zwolnienia przedmiotowego.

Podsumowując stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawczyni przeznaczy przychód ze sprzedaży otrzymanego w drodze spadku udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w ciągu dwóch lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie na cele wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych realizowanych poprzez zakup od męża z jego majątku odrębnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, będzie miała możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.