ILPB2/4511-1-294/15-2/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 marca 2015 r. (data wpływu: 16 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 22 października 2010 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Spadek po niej, na podstawie ustawy, nabyli z dobrodziejstwem inwentarza, jej synowie, w udziałach po 1/2 części spadku.

Dnia 30 września 2008 r. matka wraz ze swoim partnerem nabyła na podstawie umowy kupna lokal mieszkalny. Prawo do ww. lokalu mieszkalnego matka nabyła w 1/2 części. Na ten cel został zaciągnięty kredyt hipoteczny w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotowy kredyt był spłacany od listopada 2010 r. do czerwca 2013 r. Zainteresowany osobiście spłacił go na kwotę 19 108,23 zł. Ponadto, Wnioskodawca ponosił koszty utrzymania przedmiotowego lokalu mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 4 281,27 zł oraz opłaty do energetyki i gazowni.

Współwłaściciel mieszkania, ze względu na stan zdrowia, nie był wstanie spłacać zaciągniętego kredytu hipotecznego, jego opiekun prawny podjął decyzję o sprzedaży mieszkania.

Dnia 15 lipca 2013 r. aktem notarialnym został sprzedany ww. lokal mieszkalny, którego kwota sprzedaży ustalona została na 190 000,00 zł. W całości nastąpiło polecenie przelewu tejże kwoty na wskazany w promesie rachunek bankowy, celem spłaty zadłużenia wobec tegoż banku, tj. kwotę spłaty kredytu.

Z uwagi na fakt, że kwota ta nie wystarczyła w całości na pokrycie zobowiązania wobec ww. banku, zarówno pełnomocnik partnera życiowego zmarłej matki, będącego właścicielem w 1/2, jak i spadkobiercy, tj. synowie spadkodawczyni zobowiązani byli do wyrównania różnicy, w wyniku czego dopłacili do spłaty kredytu hipotecznego jeszcze 2 000,00 zł.

Wobec powyższego, Zainteresowany nie uzyskał dochodu, który wstępnie został wyliczony przez urząd skarbowy w kwocie 47 500,00 zł. Wnioskodawca wskazuje, że kwota ta stanowi Jego udział w sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, który nabył w spadku z dobrodziejstwem inwentarza.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany ma możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia mieszkania w przypadku wydatkowania go na spłatę długu spadkowego wynikającego z kredytu zaciągniętego przez zmarłą matkę.

Zdaniem Wnioskodawcy, spadkobierca spłacając (kredyt - dopisek tut. Organu) ze środków uzyskanych z tytułu sprzedaży lokalu korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opinii Zainteresowanego, w świetle art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie ma również zastosowanie do spadkobiercy podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

#8722; jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego).

Z kolei stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Z analizy wniosku wynika, ze Zainteresowany nabył w drodze spadkobrania po matce wynoszący #189; części udział w prawie własności lokalu mieszkalnego. Matka zmarła 22 października 2010 r. Przedmiotowy lokal został sprzedany 15 lipca 2013 r.

Przenosząc powyższe uregulowania Kodeksu cywilnego na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca nabył udział w prawie własności przedmiotowego mieszkania w dacie śmierci matka, tj. 22 października 2010 r.

W świetle powyższego, dla określenia skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie własności mieszkania nabytego w 2010 r. zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Wskazać bowiem należy, że ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie zaś do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Jednakże, z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

#8722; położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Ponadto, stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

#8722; w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, (...).

Wskazać należy, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkował na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez matkę na jego nabycie. Kredyt ten został zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Analizując treść cytowanych wyżej przepisów, w kontekście przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez spadkodawczynię, tj. matkę Zainteresowanego na nabycie lokalu mieszkalnego dziedziczoną w spadku jest celem mieszkaniowym samego Wnioskodawcy.

Spłata kredytu zaciągniętego przez matkę Wnioskodawcy na zakup mieszkania nie jest własnym celem mieszkaniowym Wnioskodawcy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, a tym samym nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zmienia tego okoliczność nabycia w spadku udziału w prawie do lokalu, o którym mowa powyżej. Istotne jest bowiem w świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, żeby kredyt został zaciągnięty przez podatnika na realizację jego własnego celu mieszkaniowego. Tymczasem na gruncie badanej sprawy kredyt zaciągnięty został przez spadkodawczynię i służył realizacji jej - a nie Wnioskodawcy - celu mieszkaniowego.

Reasumując, stwierdzić należy, że w realiach analizowanej sprawy Wnioskodawca ponosząc wydatki na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez matkę nie wydatkował dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz w rzeczywistości dokonał spłaty długu wchodzącego w skład masy spadkowej.

Zaakcentować należy, że przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, na spłatę długu spadkowego nie stanowi wydatkowania na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w cytowanych wyżej przepisach art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 tej ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.