ILPB2/4511-1-1343/15-5/WM
Pismo z dnia 31 marca 2016 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB2/4511-1-1343/15-5/WM
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2015 r. (data wpływu: 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismami z: 20 i 21 marca 2016 r. (data wpływu: 23 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy zawartej z klubem sportowym - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy zawartej z klubem sportowym.
W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14b § 4 w zw. z art. 137 § 3 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów, pismem z 11 marca 2016 r. nr ILPB2/4511-1-1343/15-2/WM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Ponadto, pouczono Zainteresowanego, że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie zostało wysłane 11 marca 2016 r. i skutecznie doręczone 15 marca 2016 r., zaś 23 marca 2016 r. do siedziby tut. Organu wpłynęły pisma z: 20 i 21 marca 2016 r., stanowiące uzupełnienie wniosku (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego: 22 marca 2016 r.).
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca jest studentem IV roku. Dnia 1 lipca 2015 r. Zainteresowany podpisał umowę o współpracę jako konsultant z angielskim klubem "A". Przedmiotowa umowa nie jest umową o pracę.
Miesięczne wynagrodzenie Wnioskodawcy składa się z dwóch części:
* kwota podstawowa - stała kwota wynosząca 300 euro;
* zwrot kosztów podróży - nie jest kwotą stałą; jej wysokość jest uzależniona od liczby wyjazdów, przejechanych kilometrów.
Praca w całości wykonywana jest na terenie Polski.
Z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku wynika, że umowa o współpracę nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
1. Od jakiej kwoty należy naliczyć podatek dochodowy.
2. Czy koszty podróży wliczane są do podstawy podatkowej, jeżeli tak, to w ilu procentach.
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy powinien być naliczany od podstawy wynagrodzenia, która wynosi 300 euro (kwota stała). Według rozeznania Zainteresowanego powinno to być 18% od tej kwoty.
Z posiadanych informacji wynika ponadto, że koszty podróży nie powinny być wliczane do podstawy podatkowej. Przy każdym wyjeździe Wnioskodawca ponosi koszty dojazdu, tj. transportu, czasami zakwaterowania i wyżywienia, które stanowią - według Zainteresowanego - koszty uzyskania przychodu.
W związku z zaistniałymi zdarzeniami - do czasu wyjaśnienia zaistniałej sprawy - Wnioskodawca opłaca co miesiąc podatek w kwocie 400,00 zł.
Ponadto, zdaniem Zainteresowanego - z uwagi na fakt, że zwroty kosztów związanych z wyjazdami Zainteresowanego nie są płacone w czasie, kiedy liga nie gra - wypłata Wnioskodawcy wynosi tylko 300 euro miesięcznie. Z powyższego Zainteresowany wnioskuje, że podatek powinien być naliczony od podstawy 300 euro.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są:
* działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
* pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 13 pkt 8 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Jak wynika z powyższego, do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane z tego tytułu od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany zawarł umowę o współpracę z angielskim klubem sportowym jako konsultant. Nie jest to umowa o pracę. Ponadto, ww. umowa nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.
Z ww. tytułu Wnioskodawca osiąga kwotę 300 euro miesięcznie. Ponadto, klub zwraca Wnioskodawcy koszty związane z podróżą; nie jest to stała kwota, lecz jej wysokość uzależniona jest od liczby wyjazdów (przejechanych kilometrów). Koszty związane z wyjazdami nie są płacone w czasie, kiedy liga nie gra.
Praca wykonywana jest wyłącznie na terytorium Polski.
W świetle powyższego, stwierdzić zatem należy, że dochody uzyskiwane przez Zainteresowanego z tytułu przedmiotowej umowy należy zaliczyć do źródła przychodu z działalności wykonywanej osobiście.
W konsekwencji, w realiach badanej sprawy zastosowanie znajduje norma prawna zawarta w przepisie art. 44 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:
ze stosunku pracy z zagranicy,
z emerytur i rent z zagranicy,
z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1
- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 44 ust. 3a ww. ustawy).
Jak stanowi przywołany wyżej art. 27 ust. 1 ustawy podatkowej, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali:
Podstawa obliczenia podatku w złotych -Podatekwynosi
ponad-do -
- 85 528 -18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr
85 528 -14 839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł
Zgodnie zaś z art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:
z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;
z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;
z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;
* 3a) (uchylony);
z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;
z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2;
z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika lub opłacone przez podatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. (...) (art. 44 ust. 10 ww. ustawy).
Reasumując, stwierdzić należy, że kwoty otrzymywane przez Zainteresowanego z tytułu wykonania umowy o współpracę zawartej z klubem sportowym stanowią źródło przychodu z działalności wykonywanej osobiście, stosownie do art. 10, art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaakcentować przy tym należy, że przychodem jest tu całkowita kwota świadczeń otrzymanych w związku z wykonaniem ww. umowy. Tym samym do podstawy opodatkowania zaliczyć należy zarówno kwotę podstawową, jak również zwrot kosztów podróży.
Nadmienić przy tym należy, że koszty uzyskania tak osiągniętego przychodu należy ustalić w oparciu o dyspozycję przepisów art. 22 ust. 9 pkt 4 oraz art. 44 ust. 10 ww. ustawy.
Tak ustalona podstawa opodatkowania podlega opodatkowaniu 18% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego - odnośnie do kwestii ustalenia podstawy opodatkowania - należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.