ILPB2/436-53/08-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2008 r. (data wpływu 17 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia od podatku umowy sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 17 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zwolnienia od podatku umowy sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Współwłaściciele zamierzają sprzedać niezabudowaną nieruchomość, o powierzchni 1,5339 ha. Przedmiotowa nieruchomość oznaczona jest w rejestrze gruntów w przeważającej części (1,5229 ha) jako użytki rolne, a w pozostałej części (0,0110 ha) jako drogi. W związku z tym od powierzchni nieruchomości stanowiącej użytki rolne opłacany jest podatek rolny natomiast od powierzchni sklasyfikowanej jako drogi podatek od nieruchomości. Ponadto jak wskazuje Wnioskodawca nieruchomość nie jest zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza (współwłaściciele prowadzą na niej drobne uprawy rolnicze i ogrodnicze). W planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa nieruchomość oznaczona jest jako tereny handlowe, usługowe i częściowo mieszkalne. Wskazano również, że z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości sprzedający nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, tj. do ceny nie będzie doliczony VAT. Natomiast kupujący, będący osobami prawnymi, nie zamierzają prowadzić na niej działalności rolniczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż wskazanej wyżej nieruchomości zwolniona jest z podatku od czynności cywilnoprawnych

* w całości, czy też

* tylko w zakresie dotyczącym wartości tej części nieruchomości, która stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym (1,5229 ha),

czy też w ogóle nie jest zwolniona z tego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych przeniesienie własności nieruchomości lub ich części w drodze umowy sprzedaży zwolnione jest od podatku od czynności cywilnoprawnych pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne (przepis ten nie uzależnia zwolnienia z podatku od przeznaczenia nieruchomości w planie zagospodarowania przestrzennego lub tego czy nabywca nadal prowadzić będzie na gruncie działalność rolniczą).

Z kolei, zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.

Paragraf 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków określa zaś jak oznaczone są użytki rolne w ewidencji (rejestrze) gruntów.

W związku z powyższym - zdaniem Wnioskodawcy - ponieważ nieruchomość, w części o powierzchni 1,5229 ha, oznaczona jest w ewidencji (rejestrze) gruntów jako użytki rolne (zgodnie z § 68 wskazanego wyżej rozporządzenia) i nie jest ona wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, więc w tej właśnie części (1,5229 ha) stanowi gospodarstwo rolne, którego sprzedaż zwolniona jest z podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałej części (0,0110 ha) podlega opodatkowaniu ww. podatkiem jednakże liczonemu od wartości rynkowej tej tylko części nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 2 lit. a) ww. ustawy zwalnia się od podatku przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umowy sprzedaży, pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Stosownie do postanowień paragrafu 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) w sprawie ewidencji gruntów i budynków, użytki rolne dzielą się na:

Na tle powyższego należy stwierdzić, że zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 lit. a) ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter warunkowy, co oznacza, że umowa sprzedaży będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych, tylko wtedy, gdy w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabywany grunt będzie stanowił gospodarstwo rolne albo utworzy gospodarstwo rolne lub wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy. Z analizy przedmiotowego przepisu wynika również, że bez wpływu na prawo do ww. zwolnienia pozostaje późniejsza zmiana przeznaczenia zakupionego gruntu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży ma 1,5339 ha powierzchni z czego: 1,5229 ha stanowią użytki rolne natomiast 0,0110 ha stanowią drogi. W związku z powyższym współwłaściciele z tytułu jej posiadania opłacają podatek rolny oraz podatek od nieruchomości. Wskazano również, że ww. sprzedaż nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jak również, że w planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowy grunt jest oznaczony jako tereny handlowe, usługowe i częściowo mieszkalne.

Reasumując, stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 lit. a) tej ustawy, ale tylko w części w jakiej nabywany grunt w chwili dokonania czynności stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Powyższego zwolnienia nie będzie można jednak zastosować w odniesieniu do części ww. nieruchomości sklasyfikowanej w ewidencji gruntów i budynków jako drogi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.