ILPB2/436-109/09-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2009 r. (data wpływu 25 czerwca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 września 2009 r. (data wpływu 7 września 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania wniesienia aportu do spółki osobowej - jest prawidłowe.

W dniu 25 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania wniesienia aportu do spółki osobowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym, wezwano Zainteresowanego do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 27 sierpnia 2009 r., natomiast w dniu 7 września 2009 r. do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka komandytowo-akcyjna, której komplementariuszem jest spółka z o.o. oraz w skład, której wchodzi 8 akcjonariuszy będących osobami fizycznymi, nabyła od akcjonariuszy dwie nieruchomości. Dnia 18 grudnia 2008 r. zawarta została w formie aktu notarialnego umowa o przeniesienie prawa własności nieruchomości na spółkę komandytowo-akcyjną. W wyniku wniesienia aportu w postaci dwóch nieruchomości o wartości 1.564.300,00 zł, podjęta została uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 200.000,00 zł w drodze emisji nowych akcji imiennych. Nowe akcje objęte zostały przez dotychczasowych akcjonariuszy. Ponadto tą samą uchwałą postanowiono o wniesieniu wkładu niepieniężnego o wartości 1.364.300,00 zł na kapitał rezerwowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na Wnioskodawcy (spółce komandytowo-akcyjnej) ciąży obowiązek odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie przepisu art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% tylko od wartości podwyższonego kapitału zakładowego tj. od 200.000,00 zł, które należy traktować jako zmianę umowy spółki, czy też konieczne jest także odprowadzenie podatku, od wartości wkładu niepieniężnego, który zasilił kapitał rezerwowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 1 ust. 3 pkt 2 stanowi, iż za zmianę umowy spółki uważa się przy spółce osobowej wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż ustawodawca nie przewidział w katalogu czynności podlegających p.c.c. podwyższenia kapitału rezerwowego, wobec czego Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w opisanej sytuacji należało uiścić podatek p.c.c. w wysokości 0,5% tylko od wartości podniesionego kapitału zakładowego. Podstawę opodatkowania określa art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o p.c.c., który stanowi, iż przy zmianie umowy spółki podstawą tą jest wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Wnioskodawca nadmienia, że również notariusz sporządzający umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości i uchwałę w formie aktu notarialnego pobrał podatek od czynności cywilnoprawnej w wysokości 0,5% od wartości podwyższonego kapitału zakładowego. W ocenie Wnioskodawcy skoro ustawodawca nie wymienia w przepisie art. 1 ust. 3 pkt 2 jako przedmiotu opodatkowania podwyższenia kapitału innego niż zakładowy, uznać należy, iż zasilenie kapitału rezerwowego nie stanowiło podstawy do odprowadzenia podatku.

Wnioskodawca reprezentuje stanowisko, iż w przedstawionym powyżej stanie faktycznym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki od wartości wkładu niepieniężnego przelanego na kapitał zapasowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie tut. organ zauważa, że w przedmiotowym wniosku Zainteresowany wskazuje na art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.).

Jednakże mając na uwadze kontekst zawartych informacji tut. Organ zrozumiał, iż Wnioskodawca określając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego miał na uwadze przepis art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy.

Artykuł 1 ust. 1 ww. ustawy z dnia 9 września 2000 r. zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z powyższym artykułem (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

* umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

* umowy pożyczki,

* umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

* umowy dożywocia,

* umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

* ustanowienie hipoteki,

* ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

* umowy depozytu nieprawidłowego,

* umowy spółki (akty założycielskie).

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 1a pkt 1 cyt. ustawy, użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Przez zmianę umowy spółki osobowej, zgodnie z regulacją art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika lub akcjonariusza, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika lub akcjonariusza spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki.

Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania przy umowie spółki stanowi w przypadku zmiany umowy - wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Wartość tych wkładów winna dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych zostać ustalona w oparciu o regulacje zawarte w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, które stanowią, że przedmiot czynności cywilnoprawnych ocenia się według jego wartości rynkowej (art. 6 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przy zmianach umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki, czyli stawkę w wysokości 0,5%.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli wartość wniesionego wkładu spowoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie jej kapitału zakładowego, to czynności te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki.

Tutejszy Organ pragnie również wskazać, że zmiany umów spółki - zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy - nie podlegają podatkowi, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tych czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (spółka komandytowo-akcyjna) nabył w 2008 r. od akcjonariuszy dwie nieruchomości, o wartości 1.564.300,00 zł, które zostały wniesione w formie aportu. W wyniku wniesienia tego aportu do spółki podjęta została uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego o kwotę 200.000,00 zł w drodze emisji nowych akcji imiennych. Nowe akcje objęte zostały przez dotychczasowych akcjonariuszy. Nadto tą samą uchwałą postanowiono o wniesieniu wkładu niepieniężnego o wartości 1.364.300,00 zł na kapitał rezerwowy.

Mając na uwadze ww. uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej, w części którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki, chyba że czynność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Natomiast przeznaczenie części wkładu na kapitał rezerwowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż czynność ta nie została wymieniony w katalogu czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu pieniężnego do spółki osobowej, w dniu 21 września 2009 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/436-109/09-5/MK.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.