ILPB2/415-949/09-5/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości - jest:

* nieprawidłowe - w części dotyczącej zbycia udziału w mieszkaniu stanowiącym odrębną własność, nabytego w drodze darowizny w 2007 r.,

* prawidłowe - w części dotyczącej zbycia udziału w ww. mieszkaniu, nabytego w drodze darowizny w 2009 r.

W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 października 2009 r., znak ILPB2/415-949/09-2/WM wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 27 października 2009 r., skutecznie doręczono w dniu 30 października 2009 r. Natomiast odpowiedź została nadana w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 5 listopada 2009 r. (data wpływu 9 listopada 2009 r.).

W wyniku analizy uzupełnionego wniosku stwierdzono, iż Wnioskodawczyni rozszerzyła wniosek o skutki podatkowe w zakresie podatku od spadków i darowizn. Zainteresowana nie dokonała jednak wpłaty brakującej kwoty w wysokości 40 zł ani nie sformułowała własnego stanowiska w odniesieniu do darowizny z 2007 r.

Wobec powyższego pismem z dnia 25 listopada 2009 r. nr ILPB2/415-949/09-4/WM na podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej ponownie wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, iż nieuzupełnienie wniosku w ww. terminie lub uzupełnienie wniosku o doprecyzowanie własnego stanowiska w odniesieniu do części darowizny, otrzymanej przez Wnioskodawczynię w 2007 r. przy jednoczesnym nieziszczeniu dopłaty w wysokości 40 zł spowoduje rozpatrzenie podania tylko w zakresie skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 grudnia 2009 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 16 grudnia 2009 r. i w tym czasie Wnioskodawczyni nie uzupełniła braków formalnych wniosku.

W związku z tym, zgodnie z pouczeniem zawartym w wezwaniu, wniosek podlega rozpatrzeniu jedynie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2007 r. ojciec Wnioskodawczyni aktem notarialnym darował Jej 1/3 udziału w lokalu mieszkalnym o wartości 88 000 zł.

W tym samym roku matka Zainteresowanej odkupiła od ojca Wnioskodawczyni (są po rozwodzie) 2/3 części w udziale w przedmiotowej nieruchomości.

Zainteresowana nie odprowadziła podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

W tym roku matka Wnioskodawczyni przekaże Jej w drodze darowizny 2/3 udziału w przedmiotowym lokalu. Następnie mieszkanie zostanie sprzedane w tym lub w przyszłym roku.

Za uzyskane środki pieniężne ze sprzedaży Wnioskodawczyni kupi nieruchomość (mieszkanie) w innym kraju Wspólnoty Europejskiej (Wielka Brytania).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotowy lokal stanowi odrębną własność oraz, że Ona nie będzie legitymować się zameldowaniem w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pierwsze z zadanych pytań. z uwagi na fakt, iż Wnioskodawczyni nie uzupełniła braków formalnych w odniesieniu do drugiego pytania, tut. Organ nie ustosunkował się do kwestii przedstawionej w tym pytaniu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie całkowicie zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedaży tego mieszkania.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.), zwolniony od podatku jest dochód od sprzedaży nieruchomości jeżeli "począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości (...) został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Z kolei art. 21 ust. 25 tejże ustawy stanowi o tym, że za wydatki uważa się poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Podatku od darowizny, którą Wnioskodawczyni otrzymała od ojca (1/3 udziału w mieszkaniu) nie zapłaciła zgodnie z art. 4a Ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W tym roku mama Zainteresowanej daruje Jej pozostałą część udziału (2/3) zatem jako zstępna jest Ona zwolniona od podatku od darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* nieprawidłowe - w części dotyczącej zbycia udziału w mieszkaniu stanowiącym odrębną własność, nabytego w drodze darowizny w 2007 r.,

* prawidłowe - w części dotyczącej zbycia udziału w ww. mieszkaniu, nabytego w drodze darowizny w 2009 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia, bowiem zasady opodatkowania tych dochodów zmieniły się z dniem 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2007 r. ojciec Wnioskodawczyni przekazał Jej tytułem darowizny 1/3 udziału w lokalu mieszkalnym - stanowiącym odrębną własność - o wartości 88 000 zł.

W tym samym roku matka Zainteresowanej odkupiła od ojca Wnioskodawczyni 2/3 części w udziale w przedmiotowej nieruchomości.

W tym roku mama przekaże Wnioskodawczyni w drodze darowizny 2/3 udziału w przedmiotowym lokalu. Następnie mieszkanie zostanie sprzedane.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawczyni stanie się właścicielem całego lokalu mieszkalnego stopniowo - 1/3 udziału w lokalu Zainteresowana nabyła w 2007 r. - w drodze darowizny od ojca, natomiast 2/3 udziału nabędzie w 2009 r. - tytułem darowizny od matki.

Tak więc, w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży wskazanej nieruchomości zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące w różnych okresach czasu w odniesieniu do części dochodu przypadających na poszczególne udziały we własności tej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2007 r., zgodnie z treścią zacytowanego przepisu przejściowego, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Natomiast pozostała część dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w drodze darowizny od matki w 2009 r. podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.) od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z postanowień art. 21 ust. 25 ww. ustawy wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z powyższego zwolnienia, zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy Wnioskodawczyni nie może skorzystać przy sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w drodze darowizny w 2007 r., gdyż w stanie prawnym obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. brak jest przepisów konstytuujących to zwolnienie.

Zatem przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy znajdzie zastosowanie tylko do dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w drodze darowizny w 2009 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania stanowiącego odrębną własność, w części przypadającej na udział nabyty w 2007 r. - w drodze darowizny, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu, w części przypadającej na udział nabyty w 2009 r. - tytułem darowizny od matki korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., jeżeli Wnioskodawczyni spełni wszystkie przesłanki wskazane w cytowanym przepisie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.