ILPB2/415-937/10-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - jest:

* nieprawidłowe w odniesieniu do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości wkładu mieszkaniowego scedowanego na Wnioskodawcę,

* prawidłowe w pozostałym zakresie.

W dniu 5 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2000 r. Wnioskodawca został członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej i nabył lokatorskie prawo do mieszkania. Poprzednio członkiem spółdzielni była babcia Zainteresowanego.

Po śmierci babci w 2000 r., w Sądzie Rejonowym odbyło się postępowanie w sprawie nabycia spadku po babci i wcześniej zmarłym dziadku w postaci wkładu mieszkaniowego w wysokości 44.946,93 zł.

Spadkobiercami wkładu mieszkaniowego zostali ojciec Wnioskodawcy i jego siostra.

Następnie ciotka oraz ojciec Zainteresowanego w siedzibie Spółdzielni Mieszkaniowej odręcznie scedowali na rzecz Wnioskodawcy cały wkład mieszkaniowy, co było między innymi warunkiem przydziału ww. mieszkania.

Od uzyskanej kwoty zapłacono należny podatek od spadków i darowizn.

W dniu 25 listopada 2009 r. Zainteresowany nabył ww. mieszkanie na własność na zasadzie wykupu w trybie art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

W dniu 22 kwietnia 2010 r. Wnioskodawca zbył to mieszkanie innej osobie za kwotę 265.000 zł.

Ze Spółdzielni Mieszkaniowej na swoją prośbę Zainteresowany otrzymał pismo stwierdzające, że w przeddzień nabycia mieszkania od Spółdzielni Jego wkład mieszkaniowy wynosił 50% ceny rynkowej mieszkania, a więc około 130.000 zł.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z rozliczenia w ramach PIT-39 w roku 2011, wydatkowania na własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w ramach obliczania dochodu w PIT-39 część "C" i "zobowiązania podatkowego" PIT-39, część "D" Wnioskodawca może wykazać kwotę:

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116) zawiera definicję wkładu mieszkaniowego.

Odpowiada ona definicji obowiązującej wcześniej i stwierdza że "członek wnosi wkład mieszkaniowy w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na jego lokal, a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych lub z innych środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy lokalu". Następnie przepis ten mówi, że "jeżeli część wkładu mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, członek jest obowiązany uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej na jego lokal".

Zainteresowany wskazuje, iż przytoczył definicję wkładu mieszkaniowego, gdyż jego wysokość może być kosztem jego odpłatnego zbycia, a przecież do czasu kupna mieszkania ze spółdzielni wniósł go w całości. Może to oznaczać, że wartość wkładu mieszkaniowego winna znaleźć się po stronie "Kosztów uzyskania przychodów", bądź zwolnienia podatkowego "kwota dochodu zwolnionego".

Gdyby argumentacja była błędna w ocenie MF, to w połączeniu z wcześniej zapłaconym podatkiem od wkładu mieszkaniowego oznaczałoby podwójne opodatkowanie części dochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* nieprawidłowe w odniesieniu do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości wkładu mieszkaniowego scedowanego na Wnioskodawcę,

* prawidłowe w pozostałym zakresie.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

nbspnbsp - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w listopadzie 2009 r. na zasadzie wykupu, o którym mowa w art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych Wnioskodawca nabył na własność mieszkanie, do którego wcześniej przysługiwało Mu spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Część wkładu mieszkaniowego została scedowana na Zainteresowanego w drodze darowizny. Do spółdzielni Wnioskodawca wniósł również swój wkład.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) - w stanie prawnym obowiązującym na dzień przekształcenia ww. lokalu - na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

Tak więc osoba, która nabywa spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić przypadającą na jego lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy, o ile go jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę - stosownie do wniosku - bądź o przekształcenie dotychczasowego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, bądź o przeniesienie własności lokalu.

Wskazane w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wpłaty tytułem wkładu mieszkaniowego, są więc bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego.

Podobnie bezpośredni związek z nabyciem lokalu mają opłaty związane z wykupem mieszkania na własność. Są to wydatki, których poniesienie warunkuje nabycie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Jednakże, aby mogły one stanowić koszty uzyskania przychodu muszą być udokumentowane.

Zatem, biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki w postaci wkładu mieszkaniowego na nabycie mieszkania mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego mieszkania.

Reasumując, poniesione i udokumentowane przez Wnioskodawcę wydatki, w postaci wkładu mieszkaniowego na nabycie mieszkania, które następnie zostało przekształcone w prawo własności lokalu oraz opłaty związane z wykupem mieszkania mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tego lokalu. Nie mogą natomiast do tych kosztów zostać zaliczone wydatki na wkład mieszkaniowy w części otrzymanej przez Zainteresowanego w drodze darowizny, gdyż nie spełniają przesłanek wymienionych w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.