ILPB2/415-921/10-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2010 r. (data wpływu 27 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu zbycia akcji w spółce w celu umorzenia nabytych na podstawie umowy darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 27 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

* podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia akcji własnych w celu ich umorzenia,

* podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu zbycia akcji w spółce w celu umorzenia nabytych na podstawie umowy darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje nabycie akcji własnych w celu ich umorzenia. Umorzenie będzie miało charakter umorzenia dobrowolnego, tzn. nastąpi to za zgodą akcjonariusza, którego akcje zostaną umorzone za wynagrodzeniem. Umorzenie przeprowadzone zostanie zgodnie z odpowiednimi przepisami Kodeksu spółek handlowych, a w szczególności zgodnie z art. 359 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Akcje przeznaczone do umorzenia mogą dotyczyć:

* akcji objętych w zamian za wkład pieniężny,

* akcji objętych w drodze darowizny,

(akcje będą identyfikowane na podstawie serii i numerów akcji).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2.

Ponadto informuje się, że w dniu 26 października 2010 r. wydana została interpretacja indywidualna dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia akcji własnych w celu ich umorzenia nr ILPB2/436-239/10-2/ES.

Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 2 - dochód podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który akcjonariusz osiągnie z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia, powinien zostać ustalony na podstawie art. 24 ust. 5d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: (ustawa o PIT), tj. po pomniejszeniu kwoty przychodów o wskazany w tym przepisie koszt nabycia akcji, czyli ich wartość z dnia dokonania darowizny.

Do takiego wniosku w opinii Wnioskodawcy - prowadzi analiza zasad opodatkowania dochodów z udziału w zyskach osób prawnych.

Na wstępie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT "opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszystkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 51. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku". Źródła przychodów zostały natomiast wyszczególnione w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z pkt 7 tego artykułu źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Pełny katalog przychodów, które stanowią przychody z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ustawy o PIT. W myśl tego przepisu przychody z kapitałów pieniężnych stanowią w szczególności dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Ponadto brzmienie art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o PIT jednoznacznie klasyfikuje opisany we wniosku dochód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych.

Ogólną regułę dotyczącą opodatkowania (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zawiera art. 30a ust. 1 ustawy o PIT, w myśl którego od takich dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%. Ustawodawca doprecyzował w art. 30a ust. 6 ustawy o PIT, iż taki podatek ryczałtowy pobiera się bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów, z uwzględnieniem kilku wyjątków. Niniejszy przepis stanowi bowiem, iż "zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4 ust. 5a i 5 d.".

Jednym z wyjątków, do których referuje art. 30a ust. 6 ustawy o PIT, jest art. 24 ust. 5d ustawy o PIT, który reguluje sposób obliczania dochodu osoby fizycznej z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia. Zgodnie z tym przepisem "dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawna jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny".

W związku z powyższym, w stanie przyszłym objętym niniejszym wnioskiem do ustalania podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia, w opinii Wnioskodawcy, należy zastosować normę zawartą w art. 24 ust. 5d ustawy o PIT, stanowiącą regulację o charakterze szczególnym w stosunku do norm o charakterze ogólnym, w zakresie ustalania dochodu (art. 9 ustawy o PIT), jak i dotyczących podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 30a ust. 6 ustawy o PIT).

W konsekwencji przy ustalaniu dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki w celu ich umorzenia, ustala i uwzględnia się koszty uzyskania przychodów.

Ponadto, należy podkreślić, iż art. 24 ust. 5d ustawy o PIT nie zawiera żadnego zastrzeżenia, iż odnosi się tylko do konkretnych sposobów umorzenia udziałów i akcji. Ustawodawca posłużył się w tym przepisie ogólnym wyrażeniem "dochód z umorzenia udziałów lub akcji", który to zwrot obejmuje wszystkie rodzaje umorzenia i dotyczy w szczególności umorzenia dobrowolnego.

Uwzględniając powyższe przepisy przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodu wskazanego w art. 24 ust. 5d in fine Spółka może wziąć pod uwagę wartość akcji wskazaną w umowie darowizny, o ile odpowiada ona ich wartości rynkowej określonej na dzień dokonania darowizny.

Zatem zryczałtowany podatek od dochodu z tytułu zbycia akcji za wynagrodzeniem na rzecz Spółki w celu ich umorzenia pobiera się pomniejszając przychód z tego tytułu o koszty uzyskania przychodu. Od tak ustalonego dochodu, na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnik zryczałtowanego podatku określonego w art. 30a ust. 1 tej ustawy pobiera podatek. Następnie, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT płatnik jest zobowiązany przekazać podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji będzie On zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku po pomniejszeniu przychodu o koszty uzyskania przychodu. Koszty te powinny zostać ustalone zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT, czyli w wartości darowanych akcji określonej na dzień dokonania darowizny.

Możliwość zastosowania art. 24 us. 5d ustawy o PIT do obliczania dochodu z dobrowolnego umorzenia udziałów została w szczególności potwierdzona przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 lutego 2009 r., sygn. II FSK 277/08, w którym NSA stwierdził: "Powyższy przepis ma, jak to słusznie określił sąd I instancji, charakter techniczny stanowiąc w odniesieniu do instytucji umorzenia udziałów lub akcji regulację normującą zasady obliczenia nadwyżki przychodu nad kosztami jego uzyskania, a więc kwestię sposobu ustalenia podlegającego opodatkowaniu zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 2 u.p.d.o.f. dochodu z umorzenia udziałów lub akcji".

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają indywidualne interpretacje podatkowe organów podatkowych, np.:

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 15 czerwca 2010 r. o sygn. akt lPPB2/415-242/10-2/MK,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 31 sierpnia 2009 r. o sygn. akt lPPB2/415-422/09-2/LK,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dnia 26 lutego 2009 r. o sygn. akt ILPB2/415-772/08-3/MK,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 17 lutego 2009 r. o sygn. akt lPPB4/415-185/08-2/SP,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 11 lutego 2009 r. o sygn. akt lPPB2/415-1563/08-2/MK,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 10 grudnia 2008 r. o sygn. akt IPPB4/415-47/08-2/MO,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dnia 10 października 2008 r. o sygn. akt ILPB2/415-453/08-5/TW,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dnia 12 czerwca 2008 r. o sygn. akt lBPB2/415-505/08/AA,

* indywidualna interpretacja podatkowa wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dnia 20 maja 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto należy wskazać, iż powołane w treści wniosku interpretacje podatkowe są wydawane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie należy podkreślić, iż wyrok sądu wskazany przez Wnioskodawcę w treści wniosku nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.