ILPB2/415-83/13-3/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2013 r. (data wpływu 29 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 19 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 11 października 2011 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Na mocy postanowienia sądu rejonowego z dnia 16 stycznia 2012 r. Zainteresowana nabyła spadek wraz z córkami męża po 1/3 części (Wnioskodawczyni przyjęła spadek z dobrodziejstwem inwentarza a córki przyjęły wprost).

W czerwcu 2012 r. Zainteresowana złożyła w urzędzie skarbowym stosowne zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (SD-Z2). Wnioskodawczyni dowiedziała się, że spadek ten jest zwolniony z podatku od spadków i darowizn.

W skład spadku weszły dwa mieszkania, które były obciążone kredytem hipotecznym (drugie mieszkanie było kupione tuż przed śmiercią męża w całości na kredyt). Oprócz tego został sklep - spółka cywilna, który przejęły córki męża.

W tym stanie rzeczy Zainteresowana zdecydowała się zbyć swój udział w spadku, tj. 1/3 na rzecz obu córek męża.

Dnia 24 października 2012 r. przed notariuszem Zainteresowana i córki podpisały stosowną umowę, gdzie Zainteresowana odpłatnie za 80.000 zł zrzekła się - zbyła swój udział.

Zgodnie z zapisem umowy obie córki zapłacą wnioskodawczyni po 40.000 zł każda w ratach po 5000 zł rozpoczynając od listopada 2012 r. - kończąc w czerwcu 2013 r.

Zainteresowana zapłaciła połowę kosztów notarialnych (1.300 zł) i myślała, że to już koniec tej sprawy zwłaszcza, że była żoną zmarłego i jest zwolniona z podatku od spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zbycie udziału w spadku jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zbycie udziału w spadku nie jest przychodem.

Zainteresowana ma wątpliwości co do tego, czy zbycie udziału w spadku współspadkobiercom - córkom męża (czyli najbliższej rodzinie) powinno być opodatkowane gdyż nie uzyskała Ona przyrostu majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. Spłata otrzymana z tego tytułu nie przekroczy udziału Wnioskodawczyni w spadku.

Mając to na uwadze Zainteresowana uważa, że w tym stanie rzeczy nie powinna płacić podatku dochodowego od zbycia udziału w spadku. Wnioskodawczyni nadmieniła, że byłaby to dla Niej bardzo duża kwota.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania właściwych zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości jak i forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 11 października 2011 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Na mocy postanowienia sądu rejonowego z dnia 16 stycznia 2012 r. Zainteresowana nabyła spadek wraz z córkami męża po 1/3 części.

W skład spadku weszły dwa mieszkania, które były obciążone kredytem hipotecznym. Oprócz tego został sklep - spółka cywilna, który przejęły córki męża.

Zainteresowana zdecydowała się zbyć swój udział w spadku, tj. 1/3 na rzecz obu córek męża.

Dnia 24 października 2012 r. przed notariuszem Zainteresowana i córki podpisały stosowną umowę, gdzie Zainteresowana odpłatnie za 80.000 zł zrzekła się - zbyła swój udział.

Zgodnie z zapisem umowy obie córki zapłacą Wnioskodawczyni po 40.000 zł każda w ratach po 5.000 zł rozpoczynając od listopada 2012 r. - kończąc w czerwcu 2013 r.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku po zmarłym mężu jest data śmierci spadkodawcy, tj. 11 października 2011 r.

Zatem dokonując oceny skutków prawnych odpłatnego zbycia udziału w spadku nabytego w 2011 r. należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu ustawy obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy).

Reasumując, dokonana w 2012 r. sprzedaż udziału w spadku nabytego w 2011 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże należy wskazać, iż w odniesieniu do ww. dochodu może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tj. do 31 grudnia 2014 r., przychód uzyskany ze zbycia ww. udziału w spadku, wydatkowany zostanie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25.

W odniesieniu natomiast do zawartego we własnym stanowisku stwierdzenia, że Wnioskodawczyni nie uzyskała przyrostu majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej oraz, że spłata otrzymana z tego tytułu nie przekroczy udziału w spadku należy wskazać, iż ww. kwestie w przedmiotowej sprawie nie mają żadnego znaczenia.

Kwestie te mają znaczenie np. w sytuacji działu spadku, wtedy bowiem istotne dla ustalenia powstania przychodu czy daty nabycia rzeczy jest to czy wartość udziału nabytego w drodze działu spadku nie przekroczy udziału nabytego w spadku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.