ILPB2/415-801/09-4/TR
Pismo z dnia 2 listopada 2009 r. Izba Skarbowa w Poznaniu ILPB2/415-801/09-4/TR
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2009 r. (data wpływu: 13 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 października 2009 r. (data wpływu: 22 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z wynajmu użyczonego mieszkania - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z wynajmu użyczonego mieszkania.
Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 15 października 2009 r., znak ILPB2/415-801/09-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłano w dniu 15 października 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 19 października 2009 r.), zaś w dniu 22 października 2009 r. (data nadania: 21 października 2009 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Syn Wnioskodawcy umową z dnia 30 czerwca 2006 r. zawartą z bankiem zaciągnął kredyt budowlano-hipoteczny na sfinansowanie zakupu mieszkania o powierzchni 62,98 m 2 w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Jednocześnie podpisał umowę przedwstępną w formie aktu notarialnego z deweloperem realizującym budynek mieszkalny, w którym określone zostało mieszkanie i przyrzeczona umowa kupna-sprzedaży lokalu mieszkalnego po zrealizowaniu budynku.
Aktem notarialnym z dnia 18 lutego 2009 r., będącym umową ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu mieszkalnego, syn Zainteresowanego nabył od dewelopera lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 62,98 m 2.
Syn Wnioskodawcy umową użyczenia przekazał lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 62,98 m 2 wraz z miejscem postojowym w części podziemnej budynku na rzecz Wnioskodawcy na czas nieoznaczony. W umowie użyczenia zawarto zapisy, iż:
Syn Zainteresowanego upoważnia Zainteresowanego do wynajmu mieszkania wraz z miejscem postojowym dla samochodu w części podziemnej budynku i czerpania pożytków z wynajmu.
Wnioskodawca zobowiązany jest do ponoszenia wszystkich kosztów związanych z utrzymaniem i eksploatacją lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym budynku oraz spłaty na rzecz banku kredytu budowlano-hipotecznego wpisanego do hipoteki w kwocie 249.080,04 zł wraz z odsetkami naliczanymi przez bank.
Zainteresowany wynajął mieszkanie z miejscem postojowym, zawierając pisemną, prywatną umowę najmu.
W dniu 9 czerwca 2009 r. został zawarty aneks do umowy kredytowej, w którym zostało zapisane, że spłata kredytu hipotecznego wraz z odsetkami została ustanowiona z konta Wnioskodawcy.
Cena brutto za lokal mieszkalny wynosi: 383.464,82 zł, a kredyt na lokal mieszkalny wynosi: 249.080,04 zł.
Czynsz i opłaty licznikowe opłaca wynajmujący.
Kredyt wraz z naliczonymi przez bank odsetkami Zainteresowany spłaca z własnych środków pieniężnych wkalkulowanych w dochodach uzyskanych z czynszu najmowanego mieszkania.
Kredyt wraz z odsetkami Wnioskodawca spłaca regularnie do banku w cyklu miesięcznym. W taki również cyklu Zainteresowany oblicza podstawę opodatkowania dochodu z tytułu najmu, uwzględniając obowiązujące prawem ulgi.
Kredyt z naliczonymi odsetkami Wnioskodawca spłaca od dnia 1 kwietnia 2009 r. i będzie płacił wraz z ratami kredytu do całkowitej spłaty kredytu i odsetek od kredytu.
Kapitał do spłaty w miesiącu maju wynosił 233.943,44 zł, tj., jak wskazuje Zainteresowany, poniżej limitu odliczenia. Za miesiąc maj 2009 r. od kwoty kredytu w wysokości 233.943,44 zł, naliczone zostały przez bank odsetki w kwocie 1.217,14 zł, które Wnioskodawca zapłacił i płaci na bieżąco raty kredytu z naliczonymi odsetkami w każdym miesiącu.
Wnioskodawca podaje, że limit ulgi odsetkowej za 2009 r. wynosi 243.460,00 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca, rozliczając się za 2009 rok na zasadach ogólnych z tytułu wynajmu mieszkania, może odliczyć od dochodu z tytułu wynajmu mieszkania koszty poniesione na spłatę odsetek od kredytu naliczanych miesięcznie przez bank z Jego konta.
Natomiast w ww. piśmie z dnia 20 października 2009 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany sformułował pytanie w nw. sposób.
Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, czy wyliczając co miesiąc podstawę opodatkowania dochodu z tytułu najmu użyczonego przez syna mieszkania, zgodnie z obowiązującym prawem może zmniejszać podstawę opodatkowania odpisując kwotę zapłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego i może odliczyć od dochodu zapłacone odsetki w rozliczeniu rocznym PIT za 2009 r., i w następnych latach.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że spłacane odsetki od kredytu mieszczą się w limicie ulgi odsetkowej, zasadnie może On w całości odliczać odsetki od podstawy opodatkowania Jego dochodów z tytułu najmu użyczonego przez syna mieszkania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).
W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:
od kredytu mieszkaniowego,
od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2
- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
budową budynku mieszkalnego albo
wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Stosownie do art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:
kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji,
o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 (m.in. w przypadku rozbudowy budynku mieszkalnego) zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
budowę budynku mieszkalnego,
wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m 2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że aby skorzystać z powyższej ulgi należy być właścicielem przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego dokonuje Wnioskodawca, zaś właścicielem tegoż lokalu jest Jego syn.
Zatem w świetle powyższego, skoro Zainteresowany nie posiada prawa własności do przedmiotowego lokalu (użytkuje go jedynie na podstawie umowy użyczenia), to tym samym nie spełnia warunków uprawniających do skorzystania z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i takie odliczenie Mu nie przysługuje. Wobec tego, kwota odsetek i jej relacja do limitów ulgi odsetkowej pozostają w przedmiotowej sprawie bez znaczenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.