ILPB2/415-794/10-3/WM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2010 r. (data wpływu 28 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 15 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 23 września 2008 r. Zainteresowana wraz z mężem podpisała przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu w budynku przy ul. Cx.

Zgodnie z umową, Zainteresowana wraz z mężem zobowiązała się do zapłacenia za mieszkanie spółce 415 000,00 zł w trzech ratach, tj. dnia 25 września 2008 r. - 41 500,00 zł, dnia 30 października 2008 r. - 193 500,00 zł, dnia 27 listopada 2008 r. - 180 000,00 zł. Wszystkie raty zostały zapłacone zgodnie z podanymi datami.

Wnioskodawczyni podaje, iż dnia 4 grudnia 2008 r. deweloper (za protokołem przekazania) zezwolił małżonkom na samodzielne wykończenie mieszkania i prowadzenie prac wykończeniowych.

Dnia 21 lipca 2009 r., została podpisana umowa notarialna kupna mieszkania przy ul. Cx. W momencie podpisywania aktu notarialnego małżonkowie mieszkali w swoim mieszkaniu, a większość prac wykończeniowych została już zakończona.

Pieniądze na zakup oraz wyposażanie rzeczonego mieszkania pochodziły ze sprzedaży mieszkania usytuowanego przy ul. Ry należącego do Wnioskodawczyni oraz ze sprzedaży mieszkania przy ul. Sx, należącego do męża Zainteresowanej.

Umowa przedwstępna sprzedaży mieszkania przy ul. Ry została podpisana dnia 18 września 2008 r. na kwotę 10.000 zł. Do dnia 30 października 2008 r. kupujący zapłacili pozostałą kwotę 266.500,00 zł, co zostało potwierdzone aktem notarialnym z dnia 24 października 2008 r. Łączna kwota sprzedaży wyniosła 276.500,00 zł. Umowa notarialna sprzedaży mieszkania przy ul. Sx została podpisana dnia 21 listopada 2008 r., a do dnia 27 listopada 2008 r. kupujący zapłacił żądaną kwotę, tj. 180.000.00 zł. Kwota ta w całości została przekazana na III ratę płatności za mieszkanie przy ul. Cx. Kwota z umowy przedwstępnej mieszkania przy ul. Ry (10.000,00 zł) został przekazana na I ratę płatności, a pozostała kwota (266.500,00 zł) została przekazana na II ratę płatności oraz na wyposażenie mieszkania przy ul. Cx. Podsumowując, faktury, rachunki i zamówienia na materiały budowlane, robociznę i wyposażenie mieszkania uzyskaliśmy kwotę 31.553,77 zł. Zgodnie z deklaracją, kwotę ze sprzedaży mieszkania przy ul. Ry przeznaczono na zakup nowego mieszkania i jego wyposażenie.

Końcowo, Zainteresowana podaje, iż mieszkanie przy ul. Ry zostało nabyte dnia 29 sierpnia 2003 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwoty wydatkowane na wyposażenie mieszkania przy ul. Cx przed datą podpisania aktu notarialnego można zaliczyć na poczet kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przy ul. Ry.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 i art. 28 pkt 2a (stan prawny na 2008 r.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podpisanie umowy przedwstępnej z developerem na zakup mieszkania przy ul. Cx oraz zezwolenie dewelopera na samodzielne wykończenie mieszkania daje uprawnienie do zaliczenia kwoty 31.553,77 zł jako wolnej od podatku, gdyż została ona przeznaczona na kupno materiałów budowlanych, wszelkiego wyposażenia niezbędnego do zaspokojenia potrzeb bytowych oraz prowadzenia wszelkich prac. W związku z powyższym, Zainteresowana stoi na stanowisku, iż może zaliczyć ww. kwotę na poczet kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przy ul. Ry.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z uwagi na to, iż mieszkanie przy ul. Ry zostało nabyte w 2003 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 2003 r. nabyła mieszkanie przy ul. Ry, które następnie w 2008 r. zbyła. Dnia 23 września 2008 r. Zainteresowana i Jej mąż podpisali przedwstępną umowę nabycia lokalu mieszkalnego przy ul. Cx. Część przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przy ul. Rx została wydatkowana na wyposażenie mieszkania przy ul. Cx.

Tut. Organ pragnie podkreślić, iż zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przytoczone wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przy ul. Rx - w części dotyczącej wydatków poniesionych na wyposażenia mieszkania przy ul. Cx - nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Wskazać bowiem należy, iż wydatki na wyposażenie mieszkania nie znajdują się w zamkniętym katalogu celów mieszkaniowych, określonym w ww. przepisie. Tym samym, brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w odniesieniu do ww. wydatków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.