ILPB2/415-704/13-4/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, reprezentowanej przez pełnomocnika - doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2013 r. (data wpływu 19 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 października 2013 r. (data wpływu 24 października 2013 r.) oraz dodatkową opłatą w wysokości 40 zł (data złożenia dyspozycji 16 października 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia udziału w nieruchomości na podstawie umowy zamiany - jest prawidłowe.

W dniu 19 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia udziału w nieruchomości na podstawie umowy zamiany.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i 14f § 1, § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 4 października 2013 r., znak ILPB2/415-704/1-2/ES ILPP2/443-672/13-2/AD, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 4 października 2013 r., skutecznie doręczono w dniu 16 października 2013 r. W dniu 24 października 2013 r. Zainteresowana uzupełniła wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej w dniu 22 października 2013 r.) oraz wniosła dodatkową opłatę w wysokości 40 zł (16 października 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 12 stycznia 2007 r. na podstawie umowy darowizny nabyła 1/2 udziału od męża posiadającego 2/3 prawa własności w nieruchomości o powierzchni 0,1056 ha położonej w (...) (KW (...)) zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni 247 m² i budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni 157 m² (akt notarialny rep. A nr (...)).

W dniu 17 czerwca 2013 r. Wnioskodawczyni na podstawie aktu notarialnego (rep. A nr (...)) dokonała zamiany nieruchomości w ten sposób, że od drugiej strony czynności, będącej deweloperem prowadzącym działalność gospodarczą w zamian za powyższy udział w nieruchomości nabyła 7806/28594 udziału w nieruchomości położonej w (...) odpowiadającej wielkości lokalu mieszkalnego o łącznej powierzchni użytkowej 78,06 m^2,który to lokal został wyodrębniony ww. aktem notarialnym.

Wartość obydwu nieruchomości stanowiącej przedmiot zamiany została ustalona na kwotę 200 000 zł, z tym, że w przypadku lokalu mieszkalnego kwota ta została zwiększona o 8% podatku VAT (+ 16 000 zł).

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że udział w nieruchomości nabyty przez Zainteresowaną na podstawie umowy darowizny, w 2007 r. nie był wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą Zainteresowanej ani przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni prawidłowo zastosowała wskazane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i prawidłowo uznała brak obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisana czynność nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nieruchomość stanowiąca przedmiot zamiany nie jest źródłem dochodu w rozumieniu art. 10 ww. ustawy. Przesłanką takiego stanowiska jest fakt, że od nabycia nieruchomości (nabycia udziału) minęło 5 lat, a zamiana (zbycie prawa) nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego.

W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat, odpłatne zbycie tej nieruchomości lub prawa nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 "odpłatne zbycie" obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale każdą inną umowę, na mocy której dochodzi do odpłatnego przeniesienia prawa własności, w tym również umowę zamiany. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy co stanowi również formę odpłatnego zbycia rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Stosownie do art. 604 ww. Kodeksu do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Umowa zamiany jest zatem umową o podobnym charakterze co umowa sprzedaży, nie można jej jednak utożsamiać ze sprzedażą. Obie umowy stanowią o odpłatnym zbyciu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła od męża w 2007 r. na podstawie umowy darowizny 1/2 udziału w nieruchomości. Natomiast w 2013 r. na podstawie aktu notarialnego Zainteresowana dokonała zamiany nieruchomości.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że zbycie 1/2 udziału w nieruchomości w drodze zamiany dokonane w 2013 r., który Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r. na podstawie umowy darowizny - nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału. Tym samym, Zainteresowana nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, tut. Organ informuje, że w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.