ILPB2/415-642/10-4/TR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2010 r. (data wpływu 19 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 sierpnia 2010 r. (data wpływu 23 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 11 sierpnia 2010 r. nr X Dyrektor Izby Skarbowej w X działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca poinformował, że "według oceny służb skarbowych powstała nadwyżka 800 tys. zł (...) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19%", tut. Organ poprosił o jednoznaczne wskazanie, czy elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Pouczono również Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 11 sierpnia 2010 r. (skutecznie doręczono dnia 16 sierpnia 2010 r.), zaś w dniu 23 sierpnia 2010 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego - 20 sierpnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2002 r. Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem założył spółkę z o.o. i wybudował stację benzynową o wartości ewidencyjnej środków trwałych 1650 tys. zł.

W spółce tej Zainteresowany posiadał 50% udziałów o nominalnej wartości 200 tys. zł (200 udziałów po 1000 zł).

Ww. udziały zostały sprzedane osobie fizycznej za cenę 1000 tys. zł (jeden milion złotych) i według oceny służb skarbowych powstała nadwyżka 800 tys. zł (1000000-200000) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19%.

Za otrzymaną kwotę 1 000 tys. zł (jeden milion złotych) i dodatkowo zaciągniętą pożyczkę Wnioskodawca nabył nieruchomość, w której znajduje się stacja benzynowa.

Zainteresowany wskazał, iż w związku z zaistniałą sytuacją płacenia podatku dochodowego od nadwyżki 800 tys. zł (1000000-200000) zachodzi konieczność uzyskania interpretacji przepisów w tej sprawie.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż w momencie tworzenia spółki w 2002 r. objął 125 udziałów o wartości nominalnej każdy 1000 zł pokrywając je, aportem w postaci wynoszącego 1/2 udziału w prawie własności niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,49,33 ha. Na tym terenie pobudowana została stacja benzynowa.

Wniesienie aportu ujęte zostało w umowie spółki sporządzonej w formie aktu notarialnego.

Dalsze zwiększenie udziałów nastąpiło w roku 2003 do wysokości łącznej 200 udziałów o wartości nominalnej każdy 1000 zł i pokryte zostało wkładem pieniężnym (75.000 zł).

Wnioskodawca wskazał również, iż zwrócił się do urzędu skarbowego z zapytaniem dotyczącym uiszczenia podatku od sprzedanych udziałów. Z informacji jaką uzyskał wynika, że podatek należy zapłacić od nadwyżki pomiędzy otrzymaną należnością za sprzedane udziały, a wartością nominalną zbywanych udziałów.

Kwota ta wynosi 800 tys. zł (sprzedaż udziałów za 1 mln zł a wartość nominalna sprzedawanych udziałów 200 tys. zł).

Zainteresowany wskazał również, iż uzyskał jedynie wyjaśnienie, że urząd skarbowy nie udziela żadnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, a można jedynie zwrócić do Izby Skarbowej w X, co też uczynił.

Podyktowane to zostało wątpliwościami, czy całość środków trwałych przypadających na wartość udziałów Zainteresowanego można uznać za koszt w przypadku zbycia udziałów.

Z uwagi na termin składania zeznań do 30 kwietnia za rok 2009 Wnioskodawca złożył PIT 38 wykazując podstawę podatku 800 tys. zł, a podatku 152 tys. zł.

Prośbę Wnioskodawcy o odroczenie terminu płatności nie uwzględniono i należność uregulował.

Złożenie wniosku do Izby Skarbowej - zdaniem Zainteresowanego - było uzasadnione, gdyż urząd skarbowy nie prowadził w stosunku do Niego żadnego postępowania podatkowego.

O tym, że Wnioskodawca złożył wniosek w sprawie interpretacji przepisów, poinformował naczelnika urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1 wartość środków trwałych i ich koszt wytworzenia stanowi faktycznie koszt potrącalny przy ustalaniu nadwyżki do opodatkowania.

Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2, posługując się analogią do nabywania nieruchomości, sprzedaż 50% udziałów co stanowiło połowę wartości stacji i nabycia za te środki nowej nieruchomości ze stacją benzynową jest wolne od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości uzyskanego przychodu stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany ze zbycia udziałów w spółkach kapitałowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy, tj. w wysokości 19% uzyskanego dochodu.

Dochód ten oraz koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów ustala się w zależności od rodzaju wkładu, za który zostały objęte udziały.

Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 4 dochód stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Prawo przewiduje, że udziały (akcje) w spółkach mających osobowość prawną mogą być obejmowane za wkład pieniężny, czyli gotówkę, bądź za wkład niepieniężny.

Zgodnie z powyższym, w zależności od rodzaju wkładu, w zamian za który obejmowane są udziały ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje dwa sposoby ustalenia kosztów uzyskania przychodów, w razie zbycia tych udziałów.

W przypadku sprzedaży udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład pieniężny zastosowanie ma art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Tym samym w razie objęcia udziałów (akcji) za gotówkę, wszystkie wydatki poniesione na objęcie udziałów (akcji) stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży tych udziałów (akcji).

Natomiast przepis art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

Jak wynika z powyższego w sytuacji, kiedy objęcie zbywanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny, którym w rozpatrywanym przypadku jest udział w nieruchomości, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Wnioskodawca powinien określić zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 22 ust. 1f ustawy. A zatem koszt uzyskania przychodu będzie ustalony w wysokości nominalnej wartości udziałów z dnia objęcia.

Natomiast w przypadku, kiedy objęcie zbywanych udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w zamian za wkład pieniężny, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Wnioskodawca powinien ustalić zgodnie z zasadami wynikającymi z treści powołanego powyżej art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy podatkowej. Kosztem uzyskania przychodu będą w tym przypadku poniesione przez Zainteresowanego wydatki na objęcie udziałów.

Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 dotyczącego skorzystania przez Zainteresowanego ze zwolnienia z opodatkowania w związku z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów - a będących nadwyżką pomiędzy wartością nominalną a faktycznie otrzymaną - na zakup nieruchomości, należy stwierdzić, iż w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest przepisów konstytuujących zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów wydatkowanych na zakup nieruchomości.

Należy podkreślić, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej - powszechności i równości opodatkowania, a ich zastosowanie nie może odbywać się na podstawie wykładni rozszerzającej, tzn. muszą być interpretowane ściśle.

W przedmiocie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych trzeba mieć na uwadze także przepis art. 84 Konstytucji RP dotyczący zasady powszechności opodatkowania, stąd każdy wyjątek od tej zasady, w tym także ulga podatkowa, nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z o.o. określa się według zasad wskazanych powyżej.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny, koszt uzyskania przychodów na dzień zbycia udziałów stanowią wydatki faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę na objęcie / nabycie tych udziałów (art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Natomiast w odniesieniu do zbywanych udziałów objętych w zamian za aport w postaci nieruchomości, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych przez Zainteresowanego udziałów z dnia ich objęcia (art. 22 ust. 1f ustawy).

Ponadto stwierdzić należy, iż przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów na zakup nieruchomości nie podlega zwolnieniu z opodatkowania, gdyż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest przepisów konstytuujących tego typu zwolnienie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.