ILPB2/415-456/14-3/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2014 r. (data wpływu 7 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2014 r. (data wpływu 8 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest:

* prawidłowe - w odniesieniu do remontu budynku mieszkalnego,

* nieprawidłowe - w odniesieniu do pozostałej części.

W dniu 7 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 23 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupili dom z działką (akt notarialny) za cenę 705 000 zł (płatność w ratach). Na wykończenie domu, który był w stanie deweloperskim, małżonkowie musieli zaciągnąć kredyt.

W dniu 21 grudnia 2012 r. podpisana została umowa z Bankiem "A" o kredyt gotówkowy na "finansowanie bieżących potrzeb konsumpcyjnych lub na inny dowolny zadeklarowany cel".

Umowę podpisał małżonek Wnioskodawczyni, natomiast Zainteresowana podpisała na umowie zgodę na zaciągnięcie kredytu (Wnioskodawczyni wraz z mężem mają małżeńską wspólność majątkową).

Całkowita kwota kredytu wyniosła 94 000 zł + odsetki (oprocentowanie kredytu 8,99% w stosunku rocznym). Termin spłaty w 72 miesięcznych ratach.

Ponieważ później małżonkowie otrzymali korzystniejszą propozycją z innego banku, w dniu 14 stycznia 2013 r. podpisana została z Bankiem "B" umowa pożyczki konsolidacyjnej na całkowitą spłatę kredytu gotówkowego (o którym mowa powyżej) w pierwszym banku i dodatkową pożyczkę. Umowę podpisał mąż Zainteresowanej, Wnioskodawczyni natomiast podpisał zgodę na zaciągnięcie zobowiązań wynikających z tej umowy. Całkowita kwota pożyczki wyniosła 150 000 zł + odsetki (oprocentowanie 7,9% w stosunku rocznym). Termin spłaty w 60 miesięcznych ratach.

W dniu 27 czerwca 2013 r. podpisany został z Bankiem "B" aneks do powyższej umowy pożyczki na podwyższenie kredytu o dodatkową kwotę 36 000 zł (oprocentowanie bez zmian).

Termin spłaty w 24 ratach. Umowę podpisał mąż Wnioskodawczyni, natomiast Zainteresowana podpisała zgodę na zaciągnięcie zobowiązań z tego aneksu.

Z zaciągniętych pożyczek finansowane były w 2013 r. prace wykończeniowe i remontowe zakupionego lokalu mieszkalnego, np. zakup materiałów budowlanych na kwotę ponad 94 000 zł, roboty remontowo-budowlane, drzwi, schody, itp. w kwocie przekraczającej 100 000 zł (na wszystko są faktury VAT).

W dniu 26 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyły - z mocy ustawy - spadek po zmarłej w dniu 31 marca 2005 r. matce (w 1/3 części) oraz również - z mocy ustawy - spadek po zmarłym 1 grudnia 2013 r. ojcu (w 1/2 części).

Podatek od spadku został zapłacony. Głównym elementem masy spadkowej było mieszkanie, które Wnioskodawczyni zamierza sprzedać przed upływem 5 lat od nabycia w celu m.in. spłaty części zaciągniętej w banku pożyczki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wolne od podatku dochodowego będzie przeznaczenie uzyskanych dochodów ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w spadku i przeznaczenie ich w ciągu 2 lat od sprzedaży, na własne cele mieszkaniowe, a w szczególności na spłatę zaciągniętej powyższej pożyczki.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z wyrokiem Sądu Administracyjnego w Łodzi z 14 sierpnia 2013 r. (sygn. akt I SA/Łd 615/13) w podobnej sprawie przez analogię, kredyt (pożyczka) na dowolny zadeklarowany cel obejmuje również cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: "(...) posługując się wykładnią językową ww. przepisu zauważyć należy, że ustawodawca nie określił precyzyjnie kategorii kredytów i pożyczek, których spłata ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w warunkach przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f. byłaby związana ze zwolnieniem podatkowym określonym w tymże przepisie. Odwołując się zatem do wykładni celowościowej Sąd stwierdza, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego, czemu dał wyraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 marca 2012 r., w sprawie o sygn. akt II FSK 1627/10, stwierdzając, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu przewidzianego wskazanym przepisem zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cel wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a. Przepis ten wymienia w kazuistyczny sposób różne rodzaje wydatków, których jednak jedną wspólną cechą pozostaje ich przeznaczenie - a mianowicie różnorodne formy zaspakajania potrzeb mieszkaniowych podatników. Okoliczność ta pozostaje nie bez znaczenia dla dokonywania wykładni wskazanych unormowań w odniesieniu do konkretnych stanów faktycznych. Tym samym ocena, czy kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f., został zaciągnięty w celu mieszkaniowym musi być jednoznacznie powiązana z faktycznym sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Najistotniejszym pozostaje zatem, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f. Co istotne do skorzystania z ulgi, której mowa w ust. 1 pkt 32 lit. e wskazanego przepisu niezbędnym jest natomiast zaciągnięcie kredytu (pożyczki) przed dniem uzyskania przychodu wydatkowania go nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży zgodnie ze złożonym oświadczeniem. W świetle stanu faktycznego niniejszej sprawy warunki te zostały spełnione".

Tak więc, zdaniem Wnioskodawczyni, może przeznaczyć uzyskane pieniądze ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe, czyli wykończenie domu oraz spłatę zaciągniętej powyższej pożyczki.

Będą to wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli na wydatki poniesione zgodnie z pkt 1d ww. ustępu na budowę, rozbudowę, nadbudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego oraz na wydatki poniesione zgodnie z pkt 2a czyli spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) o których mowa powyżej, zaciągniętego za zgodą Wnioskodawczyni na cele, o których mowa w pkt 1 tego ustępu, przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) czyli sprzedaż uzyskanego w spadku mieszkania, przed terminem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, oraz zgodnie z pkt 2b) i 2c) na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży uzyskanego w spadku mieszkania na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 2a (spełniony jest przy tym ust. 26, gdyż dom jest współwłasnością małżonka Zainteresowanej).

Wolny będzie też od podatku dochodowego przychód z odpłatnego zbycia nabytego w spadku ww. mieszkania, w wysokości określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131, jeżeli w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tego mieszkania będzie wydatkowany na ww. własne cele mieszkaniowe (udokumentowane wydatki) w tym na spłatę pożyczki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

* prawidłowe - w odniesieniu do remontu budynku mieszkalnego,

* nieprawidłowe - w odniesieniu do pozostałej części.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

#8210; jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z siostrą nabyły w spadku mieszkanie po zmarłej w dniu 31 marca 2005 r. matce (w 1/3 części) oraz po zmarłym 1 grudnia 2013 r. ojcu (w 1/2 części). Zainteresowana planuje sprzedaż ww. mieszkania przed upływem 5 lat od jego nabycia.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

W przedmiotowej sprawie udział w mieszkaniu Wnioskodawczyni, nabyła na skutek spadku po zmarłej w 2005 r. matce (w 1/3 części) oraz po zmarłym w 2013 r. ojcu (w 1/2 części).

W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła przysługujący Jej udział w mieszkaniu w dwóch datach:

* w 2005 r. po zmarłej matce (w 1/3 części),

* w 2013 r. po zmarłym ojcu (w 1/2 części).

Zatem sprzedaż mieszkania w części nabytej w 2005 r., nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynie wskazany w tym przepisie pięcioletni termin.

W konsekwencji, kwota uzyskana z przedmiotowej sprzedaży w części przypadającej na ten udział nie będzie podlegała przepisom o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego nie będzie również możliwe zastosowanie do tejże kwoty zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, w rezultacie analizowane zbycie w tejże części i tak nie spowoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast sprzedaż mieszkania w części nabytej w 2013 r. na podstawie dziedziczenia po zmarłym ojcu, z uwagi na to, że sprzedaż będzie miała miejsce (jak sama Wnioskodawczyni wskazała we wniosku) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie znajdą tutaj przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Ustalony w ten sposób dochód może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Stosownie do art. 21 ust. 26 ustawy podatkowej, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Artykuł 21 ust. 29 tej ustawy stanowi natomiast, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Z analizy wniosku wynika, że Wnioskodawczyni kwotę uzyskaną z planowanej sprzedaży mieszkania zamierza przeznaczyć w szczególności na spłatę pożyczki zaciągniętej w banku przez Jej małżonka oraz na remont domu. Jak sama Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, zarówno kredyt w pierwszym jak i pożyczka w drugim banku zostały udzielone na imię i nazwisko małżonka Zainteresowanej. Jakkolwiek Wnioskodawczyni podpisała zgodę na zaciągniecie przez Jej męża kredytu i pożyczki, jednakże nie jest to równoznaczne z zaciągnięciem przez Wnioskodawczynię kredytu (pożyczki).

Z przepisów, które regulują zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że to podatnik, który zaciągnął w banku kredyt bądź pożyczkę na cele mieszkaniowe ma prawo, dochowując wszystkich przesłanek zawartych ww. przepisach przeznaczyć przychód ze sprzedaży - w rozpatrywanej sprawie części mieszkania - na spłatę zaciągniętego przez siebie kredytu bądź pożyczki na cele mieszkaniowe. Z taką sytuacją nie mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

Mając na uwadze wskazane uregulowania prawne oraz przedstawiony w sprawie opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że wydatkowanie środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży udziału w mieszkaniu otrzymanego w spadku w ciągu 2 lat od sprzedaży, na własne cele mieszkaniowe, w postaci spłaty zaciągniętej pożyczki nie będzie uprawniało Zainteresowanej do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pożyczka ta nie została zaciągnięta przez Wnioskodawczynię, lecz przez małżonka Wnioskodawczyni. W analizowanej sytuacji nie zachodzi zatem wymagana ww. uregulowaniem tożsamość podmiotów: pożyczkobiorcy i podatnika (Wnioskodawczyni); Zainteresowanej nie można odmówić przymiotu podatnika, ale nie jest Ona tym podatnikiem, który zaciągnął wskazaną pożyczkę.

Jedynie natomiast rzeczona część kwoty uzyskanej z powyższej transakcji w przypadku przeznaczenia (wydatkowania) na remont domu Wnioskodawczyni będzie uprawniała Zainteresowaną do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) cyt. ustawy podatkowej, ponieważ w tym przypadku zostaną spełnione przesłanki warunkujące skorzystanie z tegoż zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo, należy wskazać, że przywołane w treści wniosku orzeczenia sądów nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że zdaniem tut. Organu podatkowego, tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.