ILPB2/415-244/07-4/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2007 r. (data wpływu 19 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 19 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

Wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył 3 zdarzeń przyszłych: w podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 75 zł, tj. w wysokości nie odpowiadającej 3 zdarzeniom przyszłym.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni została wezwana pismem z dnia 11 stycznia 2008 r. znak ILPB2/415-244/07-2/AJ o wskazanie, którego zagadnienia dotyczy wpłacona opłata w wysokości 75 zł. tj. odpowiadająca jednemu zdarzeniu przyszłemu lub do uzupełnienia opłaty o brakującą kwotę 150 zł.

Ponadto wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków o następujące elementy:

* sprecyzowanie pytań odnośnie wszystkich zawartych we wniosku zdarzeń przyszłych,

* własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od towarów i usług,

* informację czy przedmiotowy pawilon był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię lub jej męża na potrzeby związane z działalnością gospodarczą,

* informację czy sprzedaż następuje w wykonaniu działalności gospodarczej,

w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 15 stycznia 2008 r., natomiast w dniu 25 stycznia 2008 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 1990 r. Wnioskodawczyni wybudowała wspólnie z mężem na działce będącej własnością Spółdzielni Mieszkaniowej pawilon handlowy. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą. Pawilon nigdy nie był środkiem trwałym prowadzonej działalności i nie był amortyzowany.

Do lipca 2007 r. Wnioskodawczyni płaciła Spółdzielni Mieszkaniowej czynsz dzierżawny za grunt pod budynkiem. W tym samym miesiącu nabyła Ona wraz z mężem prawo użytkowania wieczystego działki od Spółdzielni za kwotę 11 000 zł W akcie notarialnym zapisano, że Spółdzielnia Mieszkaniowa nieodpłatnie przenosi na rzecz Wnioskodawczyni i jej męża prawo własności budynku wybudowanego na przedmiotowej działce, z ich środków własnych, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności.

W akcie notarialnym wartość budynku określona jest na 100 000 zł.

W kwietniu 2008 r. Zainteresowana planuje sprzedaż nieruchomości wraz z prawem użytkowania wieczystego za kwotę 111 000 zł.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni poinformowała, iż Mąż wykorzystywał przedmiotową nieruchomość w działalności gospodarczej, ale nie była środkiem trwałym - nie została ujęta w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności. Działalność gospodarczą Mąż Wnioskodawczyni zakończył w grudniu 2007 r.. Planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi w kwietniu 2008 r..

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jaką wysokość będzie miał podatek, który zostanie naliczony od sprzedaży nieruchomości - nie będącej środkiem trwałym prowadzonej tam działalności.

Zdaniem Wnioskodawczyni podatek od czynności cywilnoprawnych przy sprzedaży nieruchomości będzie wynosił 2%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1).

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy).

W art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy określono stawki podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży: nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym. Stawka ta wynosi 2%.

Mając na uwadze powyższe przepisy, stwierdzić należy, że przedmiotowa czynność sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki wraz z prawem własności budynku stanowiącego odrębny przedmiot własności, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% - zarówno od sprzedaży budynku jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Dodać również należy, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy sprzedaży nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana odrębna interpretacja w dniu 1 lutego 2008 r., nr ILPB2/415-244/07-5/GM.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.