ILPB2/415-195/08-5/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 11 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup akcji - jest prawidłowe.

W dniu 11 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup akcji.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 10 kwietnia 2008 r. nr ILPB2/415-195/08-2/PW, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego i wyjaśnienie, czy akcje spółki X, na zakup których był zaciągnięty kredyt zostały sprzedane, a jeśli tak to kiedy, skonkretyzowanie pytania podatkowego, przyporządkowanego do opisanego we wniosku ORD-IN stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska, odnoszącego się do ww. pytania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 14 kwietnia 2008 r., a w dniu 19 kwietnia 2008 r. (data wpływu 21 kwietnia 2008 r.) wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest inwestorem giełdowym i zamierza doliczyć w deklaracji PIT - 38 do kosztów uzyskania przychodów w 2007 r. wartość prowizji oraz spłaconych odsetek od kredytu udzielonego Jej na zakup akcji. Kredyt przeznaczony na nabycie akcji został udzielony Zainteresowanej w dniu 18 maja 2007 r. i przelany na Jej rachunek oszczędnościowo - rozliczeniowy w Banku. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że nie można było dokonać przelewu środków bezpośrednio na Jej rachunek inwestycyjny w DM, z uwagi na fakt, iż znalazłyby się one na rejestrze inwestycyjnym dopiero w dniu 23 maja 2007 r. Wynika to z faktu, iż w obrocie giełdowym na koncie Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych zarówno środki pieniężne jak i papiery wartościowe są rejestrowane po 3 dniach roboczych od danej transakcji. Przedmiotowy kredyt został wykorzystany przez Zainteresowaną na zakup na rynku pierwotnym części akcji spółki X. Ostatnim dniem zapisu na akcje tej spółki był dzień 21 maja 2007 r. W dniu tym Wnioskodawczyni dokonała zakupu akcji ww. spółki ze środków pochodzących między innymi z kredytu bankowego zaciągniętego na ten cel. Akcje spółki X zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię w 2007 r., natomiast spłata kredytu nastąpiła w całości w dniu 18 stycznia 2008 r. Wielkość prowizji przypadającej na przedmiotowy kredyt wynosiła 496,02 zł, natomiast odsetki spłacone w 2007 r. stanowiły kwotę 1272,38 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo doliczenia w deklaracji PIT - 38, za rok rozliczeniowy 2007, do kosztów uzyskania przychodów, wartości prowizji w kwocie 496,02 zł oraz sumy spłaconych odsetek za 2007 r. wynoszącej 1272,38 zł, związanych z kredytem zaciągniętym na zakup akcji spółki X.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo doliczenia wyżej wymienionych kwot do kosztów uzyskania przychodów, gdyż kredyt został przez Nią faktycznie zaciągnięty na zakup akcji spółki X.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy wskazano, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Definicja dochodu zawarta jest w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują enumeratywnie jakie nakłady mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia między nim, a osiągniętym przychodem związku przyczynowo - skutkowego. Ponadto, celem ponoszonego kosztu powinno być osiągnięcie przychodu i jednocześnie przedmiotowy wydatek nie może znajdować się wśród wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

W świetle art. 23 ust. 1 pkt 38 powyższej ustawy nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 maja 2007 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na zakup akcji spółki X, i z tego tytułu poniosła wydatki związane z prowizją pobraną przez bank oraz odsetkami opłacanymi od uzyskanego kredytu. Następnie wyżej wymienione akcje zostały w tym samym roku sprzedane.

W świetle cytowanych wyżej przepisów, do wydatków związanych z nabyciem akcji należy zaliczyć takie, które są bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji, a więc tylko te, bez których nie byłoby możliwe nabycie przedmiotowych akcji. Taki wydatek stanowią zatem koszty związane z nabyciem zbywanego papieru wartościowego, jak również koszty kredytu zaciągniętego na jego nabycie, w tym koszt prowizji banku oraz zapłaconych odsetek.

Wynika to z faktu, iż uiszczenie opłat związanych z kredytem na zakup akcji jest warunkiem koniecznym do jego uzyskania. W rezultacie prowizja banku oraz odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia akcji stanowią koszt uzyskania przychodów w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione.

Jednakże podkreślić należy, iż wydatki na nabycie akcji stanowią koszty uzyskania przychodu - stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy - dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych papierów wartościowych. Zatem w przypadku sprzedaży akcji w 2007 r. wydatki na ich nabycie będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w rozliczeniu za 2007 r. w zeznaniu rocznym PIT-38.

Reasumując, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów za 2007 r. z tytułu zbycia akcji spółki X, wydatków związanych odsetkami od kredytu zaciągniętego na ich zakup oraz prowizją banku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.