ILPB2/415-1426/10-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P.... przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu. października 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny jednorodzinny z działką o pow. 330 m ^2, za cenę 930 000 zł.

Prawo własności tej nieruchomości Zainteresowana nabyła w dniu. kwietnia 2008 r. w ramach zawartej w tej dacie z byłym mężem notarialnej "umowy o podziale majątku wspólnego oraz umowy przeniesienia własności w zamian za zwolnienie z długu i umowy o przejęcie długu."

Mocą tej umowy były małżonek uzyskał prawo własności działki o pow. 0,3002 ha, wartości 1 2000 000 zł, stanowiącej współwłasność małżonków, a Wnioskodawczyni przypadła nieruchomość (stanowiąca majątek odrębny byłego męża). Ponadto, Zainteresowana oraz były mąż rozliczyli nakłady poniesione na przedmiotową nieruchomość, (w której wspólnie zamieszkiwali przed i po ślubie), zarówno poniesione z Jej majątku odrębnego jak i z ich majątku wspólnego.

Jednocześnie Zainteresowana wyjaśniła, iż były małżonek przejął nadto zobowiązanie co do spłaty kredytu bankowego zabezpieczonego hipoteką obciążającą przedmiotową nieruchomość.

Wnioskodawczyni dodała, że środki uzyskane ze sprzedaży domu planuje przeznaczyć w najbliższym czasie, a najpóźniej w okresie 2 lat od końca roku, w którym nastąpiło zbycie - na własne cele mieszkaniowe. Zainteresowana zamierza kupić na rynku pierwotnym lub wtórnym lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, brak jest przeszkód do skorzystania przez Nią ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży przychód przeznaczy w ciągu dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiło opłatne zbycie, na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość została nabyta w dniu. kwietnia 2008 r. w rozpatrywanej sprawie mają zastosowanie przepisy ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2009 r. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego we wniosku wynika, iż w dniu. października 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny jednorodzinny z działką, którą nabyła w dniu. kwietnia 2008 r. w ramach zawartej w tej dacie z byłym mężem notarialnej "umowy o podziale majątku wspólnego oraz umowy przeniesienia własności w zamian za zwolnienie z długu i umowy o przejęcie długu."

Zainteresowana poinformowała również, iż środki uzyskane ze sprzedaży domu planuje przeznaczyć najpóźniej w okresie dwóch lat od końca roku, w którym nastąpiło zbycie - na własne cele mieszkaniowe (zamierza kupić na rynku pierwotnym lub wtórnym lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność).

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni będzie zobowiązana przychód uzyskany ze zbycia przedmiotowej nieruchomości - opodatkować 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy podkreślić, iż zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolnieniem jakie obowiązuje na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Tak więc w przedstawionym stanie prawnym brak jest przepisów konstytuujących zwolnienie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w związku z wydatkowaniem go na cele wskazane w ww. przepisie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.