ILPB2/415-1143/12-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2012 r. (data wpływu 18 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 7 sierpnia 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarł przedwstępną umowę sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Cenę ustalono na 259 000 zł (wraz z zadatkiem w wysokości 25 900 zł). Przyrzeczoną umowę sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zawarto 31 sierpnia 2006 r.

Zapłacono wówczas 9 000 zł, natomiast pozostała część zobowiązania została spłacona w całości w ratach w okresie od 31 sierpnia 2006 r. do 5 września 2006 r.

Na zakup ww. prawa przeznaczona została kwota 130 000 zł uzyskana w ramach umowy pożyczki zawartej w formie pisemnej z mężem siostry Zainteresowanego. Kwota pożyczki została przelana na konto Wnioskodawcy w 3 ratach w dniach 28 i 29 sierpnia 2006 r. Pożyczka została zgłoszona w Urzędzie Skarbowym oraz uiszczono od niej stosowny podatek.

W styczniu 2007 r. Zainteresowany zawarł wraz z małżonką umowę kredytu mieszkaniowego hipoteczny w banku (...), na mocy której do dyspozycji Wnioskodawcy przekazano kwotę 152 439,02 zł tytułem refinansowania części kosztów zakupu lokalu mieszkalnego położonego (...) z przeznaczeniem na potrzeby własne. W oparciu o środki pochodzące z otrzymanego kredytu Wnioskodawca zwrócił w styczniu 2007 r. kwotę pożyczki w wysokości 130 000 zł.

W maju 2011 r. zawarto umowę darowizny pomiędzy Zainteresowanym (obdarowanym) a ojcem Wnioskodawcy (darczyńcą), na mocy której Zainteresowany nabył udział 1/6 nieruchomości. W sierpniu 2012 r. Wnioskodawca - w ramach zawartej umowy sprzedaży - dokonał zbycia ww. udziału za kwotę 66 666,66 zł.

Kwotę uzyskaną ze sprzedaży ww. udziału Zainteresowany chciałby w całości przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2007 r.

Wnioskodawca w zakresie przedstawionego powyżej stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie skorzystał z żadnych ulg podatkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeznaczenie przez Wnioskodawcę uzyskanej kwoty 66.666,66 zł (przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości) w całości na spłatę kredytu mieszkaniowego z 2007 r. podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie przez Niego kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w nieruchomości w całości na spłatę kredytu mieszkaniowego z 2007 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm., dalej zwaną "ustawą o PIT").

Kwoty, jakie Zainteresowany zamierza wydatkować na spłatę kredytu mieszkaniowego stanowią wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Zgodnie z treścią powołanego przepisu - wolne od podatku dochodowego są - dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe upoważnia Zainteresowanego do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Taki wniosek wynika bezpośrednio z treści art. 21 ust. 25, w którym to wskazano katalog wydatków mieszkaniowych - konkretnie z treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b oraz pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie ze wskazaną regulacją za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, a także wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przed dniem uzyskania wskazanego wyżej przychodu ze zbycia nieruchomości na wymienione wcześniej cele mieszkaniowe, a także na spłatę kredytu (pożyczki) oraz jego odsetek zaciągniętego na spłatę takiego kredytu (pożyczki), czy też spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek, zaciągniętego na spłatę tych kredytów (pożyczek).

Wobec powyższego wydatki poniesione na spłaty kredytów czy pożyczek a także odsetek mogą być uznane za cele mieszkaniowe, o których mowa wyżej. W przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym spełnione zostały wszystkie opisane powyżej przesłanki do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwota jaką Zainteresowany zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego hipoteczny z 2007 r., zaciągniętego w banku na refinansowanie części kosztów zakupu lokalu mieszkalnego, korzystać będzie zatem ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Powyższe potwierdza doktryna prawa (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz do art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Lex), wskazując m.in., że:

" (...) Zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

(...) Częstą sytuacją w praktyce jest, że podatnik spłacający kredyt hipoteczny zaciąga nowy kredyt (refinansowy) przeznaczony na spłatę dotychczasowego kredytu. Zwolnieniem objęte są przychody, które przeznaczone zostały na spłatę:

Zatem, jeśli kredyt refinansowy jest którymś z kolei, ale ostatecznie przeznaczony jest na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe - podatnik zachowuje prawo do zwolnienia".

Powyższe potwierdza, że decydujące dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jest ostateczne przeznaczenie uzyskanych środków na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Z taką sytuacją będziemy mieć do czynienia w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, co w pełni uzasadnia stanowisko Wnioskodawcy.

W tym stanie rzeczy należy przyjąć, iż spełnione będą przesłanki do zastosowania w stosunku do Wnioskodawcy zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tj. zwolnienia związanego z wydatkowaniem środków na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli więc odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2006 r. Wnioskodawca wraz z małżonką dokonał nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na zakup którego przeznaczona została pożyczka zawarta w formie pisemnej z mężem siostry Zainteresowanego. Następnie Wnioskodawca zawarł wraz z małżonką w banku mającym siedzibę w Polsce. W oparciu o środki pochodzące z kredytu Zainteresowany zwrócił pożyczkę mężowi siostry. W maju 2011 r. Wnioskodawca uzyskał od ojca w drodze darowizny 1/6 udziału w nieruchomości. W sierpniu 2012 r. Zainteresowany dokonał zbycia ww. udziału. Kwotę uzyskaną z przedmiotowej sprzedaży Wnioskodawca chciałby przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego w 2007 r.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).

Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) -c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) -c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jednoznacznie wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji zawartych we wniosku jasno wynika, że w styczniu 2007 r. Zainteresowany zawarł wraz z małżonką umowę kredytu mieszkaniowego hipoteczny w banku, na mocy której do dyspozycji Wnioskodawcy przekazano kwotę 152 439,02 zł tytułem refinansowania części kosztów zakupu lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na potrzeby własne. W oparciu o środki pochodzące z otrzymanego kredytu Wnioskodawca zwrócił w styczniu 2007 r. kwotę pożyczki w wysokości 130 000 zł, zaciągniętej u męża siostry na zakup lokalu mieszkalnego.

W tym miejscu tut. Organ pragnie podkreślić, iż zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie.

Katalog zawierający cele, na które musi być zaciągnięty kredyt lub pożyczka, aby przysługiwało podatnikowi z mocy ustawy zwolnienie przedmiotowe, wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty. Należy uznać, że zwolnienie to nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu zaciągniętego na inne cele, niż wymienione, w tym również na refinansowanie wydatków na zakup lokalu mieszkalnego, pochodzących z innych niż kredyt bankowy środków (np. własnych).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż w sytuacji gdy Wnioskodawca kredytem zaciągniętym w banku mającym siedzibę na terytorium Polski sfinansuje pożyczkę na zakup lokalu mieszkalnego zaciągniętą u męża siostry oraz zrefinansuje część kosztów nabycia lokalu (pochodzących ze środków własnych) nie zostaną spełnione przesłanki do zwolnienia przedmiotowego określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 21 ust. 25 cyt. ustawy został wyliczony - w sposób enumeratywny - katalog wydatków, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Tak więc, aby skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w omawianym przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dopuszcza przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży m.in. udziału w nieruchomości na zrefinansowanie kredytu (pożyczki) zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu - ale tylko u podmiotów enumeratywnie wymienionych w ustawie podatkowej (w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej), a nie u dowolnego podmiotu np. u męża siostry Zainteresowanego nie stanowiącego żadnego z ww. podmiotów. Przepis ten nie dopuszcza ponadto refinansowania kosztów nabycia lokalu mieszkalnego sfinansowanych z innych środków niż w nim wymienione (np. własnych).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż kwota 66.666,66 zł przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 1/6 udziału w nieruchomości przeznaczonego w całości na spłatę kredytu mieszkaniowego nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji ww. kwota będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl przepisu art. 30e ust. 1 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.