ILPB2/415-1122/12-2/ES

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2012 r. (data wpływu 10 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wydatkowania przychodu ze zbycia działki - jest prawidłowe.

W dniu 10 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wydatkowania przychodu ze zbycia działki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 9 lutego 2009 r. matka Wnioskodawcy przekazała Mu w drodze darowizny działkę oznaczoną numerem.... -1, niezabudowaną, objętą Księgą wieczystą, na podstawie aktu notarialnego Rep. (...).

W dniu 21 sierpnia 2010 r. Zainteresowany zawarł związek małżeński. Razem z małżonką prowadzą wspólne gospodarstwo domowe i posiadają ustawową wspólność majątkową małżeńską.

W dniu 8 sierpnia 2012 r. małżonkowie zaciągnęli w banku, wspólny budowlany kredyt hipoteczny w wysokości 430 000 zł celem zakupu mieszkania z rynku wtórnego. Na podstawie aktu notarialnego Rep. A..../2012 z dnia 21 sierpnia 2012 r. stali się właścicielami lokalu mieszkalnego zakupionego za kwotę 540 000 zł, w którym zamieszkali. Obecnie ww. lokal przechodzi gruntowny remont.

Z kolei, na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr..../2012 z dnia 12 listopada 2012 r., Wnioskodawca sprzedał za kwotę 420 000 zł, nabytą w darowiźnie działkę nr....-1, która stanowiła Jego majątek odrębny.

Kwotę uzyskaną ze sprzedaży przedmiotowej działki Zainteresowany planuje przeznaczyć na spłatę zaciągniętego wraz z małżonką kredytu budowlanego na kupno zamieszkiwanej przez małżonków obecnie nieruchomości oraz na spłatę odsetek od ww. kredytu, a także na remont tejże nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałej sytuacji wydatkowanie w okresie dwóch lat, od końca roku podatkowego, w którym Wnioskodawca zbył działkę nr....-1 stanowiącą Jego majątek odrębny, kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. działki na spłatę kredytu budowlanego (w tym rat kredytowych uregulowanych po dacie uzyskania przychodu ze sprzedaży działki), zaciągniętego na zakup mieszkania przez małżonków oraz na spłatę odsetek od ww. kredytu, a także na remont nieruchomości stanowiącej ich majątek wspólny, spełnia warunek zastosowania zwolnienia podatkowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do całej kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu hipotecznego, odsetek od kredytu oraz remontu mieszkania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy wskazuje zaś, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

* wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

* spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) na cele określone w pkt 1.

Z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika.

Z powyższego wynika zatem, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu ze sprzedaży nieruchomości - w tym przypadku działki, na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.

W opinii Wnioskodawcy uznać więc należy, iż skoro nastąpiło odpłatne zbycie - nabytej w 2009 r. działki stanowiącej Jego majątek odrębny, a uzyskany z odpłatnego zbycia tego prawa przychód zostanie wydatkowany na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętego wspólnie przez małżonków, dnia 8 sierpnia 2012 r. na zakup wspólnego lokalu mieszkalnego oraz jego remont (potwierdzony stosownymi rachunkami i fakturami wystawionymi na imię i nazwisko Wnioskodawcy), nie zachodzą w tej sytuacji żadne przeszkody prawne, aby przychód ten w całości korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej, zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu budowlanego zaciągniętego wspólnie przez małżonków na zakup prawa do lokalu mieszkalnego oraz remont niniejszego lokalu.

Ustawodawca bowiem, jako warunek skorzystania z przedmiotowej ulgi podatkowej, wskazał jedynie, w jakim okresie od dnia uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości należy przeznaczyć uzyskane środki na konkretnie wskazane w ustawie cele - tj. własne cele mieszkaniowe.

Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, iż od dnia zawarcia związku małżeńskiego Jego cele mieszkaniowe są tożsame z celami mieszkaniowymi małżonki. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, że uzyskany ze sprzedaży przychód pochodził ze składnika majątkowego, który stanowił Jego majątek odrębny, jeśli został on przeznaczony na Jego własne cele mieszkaniowe, czyli kupno i remont mieszkania, które jest ośrodkiem życiowym zarówno Jego jak i małżonki.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych, wydawanych przez Dyrektorów wszystkich z pięciu uprawnionych Izb Skarbowych, w tym m.in.:

* ILPB2/415-874/11-2/ES Poznań, 16 listopada 2012 r.,

* IPPB4/415-334/12-2/JK Warszawa, 4 lipca 2012 r.,

* IPTB2/415-192/12-4/AKR Łódź, 25 czerwca 2012 r.,

* IBPBII/1/415-421/12/HK Katowice, 24 maja 2012 r.

Nadto, za powyższym stanowiskiem stoi zarówno doktryna jak i judykatura. W szczególności w literaturze przedmiotu wskazywany jest szeroki enumeratywnie wskazany katalog zwolnień; przede wszytkim podkreśla się, iż do zwolnień kwalifikują się wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, jak również spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub określonych praw do nieruchomości na cele mieszkaniowe. Komentowane przepisy pozwalają na zastosowanie zwolnienia do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego na cele mieszkaniowe lub kredytu refinansowego, ostatecznie przeznaczonego na cele mieszkaniowe. (Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, Komentarz do art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Lex nr 56848).

Ponadto, warto wskazać jeszcze jedno stanowisko doktryny: z dniem 1 stycznia 2003 r. znowelizowano przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 regulujące zwolnienie przychodów ze sprzedaży nieruchomości, przysługujące w razie przeznaczenia ich na inne cele niż mieszkaniowe. M.in. w nowym przepisie wyraźnie zapisano, iż zwolnienie takie będzie przysługiwało także, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętej na cele mieszkaniowe, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętej przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem (Gomułowicz Andrzej, Małecki Jerzy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, Lex nr 68139).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z uwagi fakt, iż nabycie nieruchomości gruntowej, w drodze darowizny przez Wnioskodawcę nastąpiło w 2009 r., do przychodu z odpłatnego jej zbycia mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl przytoczonego przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z kolei zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2009 r. w drodze darowizny do majątku odrębnego Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową, która została na podstawie aktu notarialnego, w dniu 12 listopada 2012 r. sprzedana. Kwotę uzyskaną z ww. transakcji Zainteresowany planuje przeznaczyć na spłatę zaciągniętego wraz z małżonką (8 sierpnia 2012 r.) kredytu budowlanego na zakup lokalu mieszkalnego oraz na spłatę odsetek od ww. kredytu, a także na jego remont.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze zbycia przedmiotowej nieruchomości gruntowej przeznaczony zostanie na spłatę kredytu budowlanego wraz z odsetkami, zaciągniętego wraz z małżonką - w 2012 r. - na zakup lokalu mieszkalnego (stanowiącego wspólną własność) - wówczas dochód z tego zbycia będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji podatkowych, które Jego zdaniem przemawiają za słusznością stanowiska przedstawionego we wniosku podkreślić należy, iż wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.