ILPB2/415-1063/12-4/ES - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zbycia części lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2012 r. (data wpływu 23 listopada 2012 r.), uzupełnionym dnia 4 lutego 2013 r. (data wpływu pisma do tut. Organu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia części lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 23 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia części lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 28 stycznia 2013 r. nr ILPB2/415-1063/12-2/ES Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 28 stycznia 2013 r. (skutecznie doręczono dnia 31 stycznia 2013 r.), zaś w dniu 4 lutego 2013 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (daty nadania pisma w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego - dnia 1 lutego 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 23 maja 2012 r., na mocy ugody sądowej, dokonany został podział majątku wspólnego objętego wspólnością majątkową małżeńską, w tym w szczególności spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego o wartości 140 290,00 zł.

W wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu o wartości 140 290,00 zł z obowiązkiem spłaty 50% wartości, tj. kwoty 70 145,00 zł.

Dnia 8 czerwca 2012 r. pomiędzy Zainteresowanym i osobą trzecią została podpisana przedwstępna umowa kupna-sprzedaży. Na mocy tej umowy Wnioskodawca zobowiązał się:

* nabyć odrębną własność lokalu objętego spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu opisanego powyżej,

* sprzedać na rzecz tej osoby 1/2 własności przedmiotowego lokalu za kwotę 70 145,00 zł.

Kupujący zaś zobowiązał się wpłacić zaliczkę na nabycie przedmiotu umowy w kwocie 70 145,00 zł. Ze środków pozyskanych tytułem otrzymanej zaliczki Wnioskodawca spłacił zobowiązanie wynikające z ugody sądowej z dnia 23 maja 2012 r.

Dnia 18 lipca 2012 r. została zawarta umowa o ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności lokalu. Na mocy tej umowy Zainteresowany nabył prawo własności przedmiotowego lokalu.

Wnioskodawca zamierza zbyć 1/2 własności prawa tego lokalu na warunkach określonych w umowie przedwstępnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyniku tej sprzedaży powstanie dochód do opodatkowania, a jeśli tak to w jakiej wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy, w efekcie przedmiotowej sprzedaży nie powstanie dochód do opodatkowania, gdyż koszty nabycia 1/2 wartości lokalu wynoszą 70 145,00 zł, jak i przychód ze sprzedaży wyniesie 70 145,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, iż na mocy ugody sądowej dokonano podziału majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Zainteresowanemu przyznano prawo do spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego o wartości 140 290,00 zł. Jednocześnie Wnioskodawca został zobowiązany do dokonania spłaty na rzecz żony w kwocie 70 145,00 zł, tj. w 50% wartości odpowiadającej połowie wartości spółdzielczego lokatorskiego prawa do przedmiotowego lokalu. Następnie, dnia 18 lipca 2012 r. Zainteresowany przekształcił ww. lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności. Wnioskodawca zamierza sprzedać #189; części tego lokalu za kwotę odpowiadającą połowie wartości tego mieszkania, tj. za kwotę 70 145,00 zł.

Jak wynika z treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 3 ww. ustawy, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Stosownie z kolei do art. 12 ust. 1 ww. ustawy, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego spłat określonych tym przepisem.

Z przepisu tego wynika, że po spełnieniu określonych warunków, na rzecz osoby której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu spółdzielnia ma obowiązek przenieść własność lokalu. W przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu właścicielem i zarządzającym mieszkaniem jest spółdzielnia mieszkaniowa. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Mogą używać mieszkanie, ale nie są jego właścicielami.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawca przekształcił ww. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu w prawno własności dnia 18 lipca 2012 r., nabycie prawa własności tego lokalu nastąpiło właśnie w tej dacie.

Zatem, dla określenia skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej części mieszkania zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Wskazać bowiem należy, iż ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

* dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

* dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z kolei, zgodnie ze wskazanym powyżej art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż wkład mieszkaniowy poniesiony w związku z ustanowieniem na rzecz Zainteresowanego odrębnej własności lokalu mieszkalnego stanowi nakład na jego nabycie w rozumieniu cytowanego wyżej art. 22 ust. 6c ustawy podatkowej.

Z analizy wniosku wynika, iż koszty nabycia lokalu odpowiadają wysokości środków, które Zainteresowany planuje uzyskać ze sprzedaży #189; części przedmiotowego mieszkania.

W konsekwencji, stwierdzić należy, iż na gruncie badanej sprawy z tytułu planowanego zbycia 1/2 części mieszkania po stronie Zainteresowanego nie wystąpi podlegający opodatkowaniu dochód w rozumieniu art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.