ILPB1/415-920/12-2/AA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2012 r. (data wpływu 21 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.

W dniu 21 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego do osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zajmuje się świadczeniem usług medycznych z zakresu długoterminowej opieki domowej nad pacjentem wentylowanym mechanicznie. W ramach prowadzonej działalności spółka zatrudnia personel medyczny (pielęgniarki, rehabilitanci, lekarze) na podstawie umów cywilnoprawnych zlecających usługi medyczne w domu pacjenta. Od przysługujących należności Help jako płatnik pobiera zaliczkę na podatek dochodowy (art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.).

Wszystkie ww. umowy cywilnoprawne zawierane są z osobami niebędącymi pracownikami płatnika, a na należność składa się iloczyn przepracowanych godzin i określonej w umowie stawki godzinowej. Zdarza się, że kwoty należności nieprzekraczają kwoty 200 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od należności z tytułu zawartej przez płatnika umowy zlecenia z osobą niebędącą jego pracownikiem, przy kwocie nieprzekraczającej 200 zł, należy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy (art. 30 ust. 1 pkt 5a u.p.d.o.f.), biorąc pod uwagę, że umowa zawarta jest długoterminowo, a należność zależy od przepracowanych godzin.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym kwoty należności nieprzekraczające 200 zł, nie stanowią podstawy do pobrania przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego, ponieważ art. 30 ust. 1 pkt 5a mówi o "kwocie należności określonej w umowie zawartej" z płatnikiem, natomiast w przedmiotowych umowach kwota należności nie jest z góry określona, lecz wynika z ilości przepracowanych godzin pomnożonych przez zawartą w umowie stawkę godzinową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, wynika, iż jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Stosownie do treści art. 13 pkt 8 powołanej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W myśl art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł - w wysokości 18% przychodu.

Z analizy powyższego przepisu wynika, że zryczałtowane opodatkowanie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Znaczenie ma zatem tylko i wyłącznie kwota wynikająca wprost z umowy. Inny sposób rozliczenia wynagrodzenia nie pozostaje w dyspozycji ww. przepisu.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zatrudnia personel medyczny na podstawie umów cywilnoprawnych. Wszystkie umowy cywilnoprawne zawierane są z osobami niebędącymi pracownikami płatnika, a na należność składa się iloczyn przepracowanych godzin i określonej w umowie stawki godzinowej. Zdarza się, że kwoty należności nie przekraczają kwoty 200 zł.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż wynagrodzeń wypłacanych na podstawie opisanych umów cywilnoprawnych osobom, które nie są pracownikami płatnika nie można zakwalifikować do dochodów, od których pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy.

W związku z powyższym Spółka obowiązana jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zatem, w sytuacji gdy umowa zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie określa kwoty należności, a jedynie sposób jej obliczenia jako iloczyn stawki godzinowej i ilości godzin, przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. W związku z powyższym Spółka jako płatnik podatku dochodowego nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 18% od wypłacanego wynagrodzenia z tytułu zawartych umów.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.