ILPB1/415-758/12-3/TW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko rzedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2012 r. (data wpływu 7 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 26 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia bonów:

* w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na materiały zakupione przez kupony - jest prawidłowe,

* w pozostałej części - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia bonów.

Wniosek uzupełniono w dniu 26 października 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej. Prowadzi podatkowa księgę przychodów i rozchodów. W miesiącu czerwcu 2012 r., jako wspólnik zakupił od swojego kontrahenta kupony X. Kontrahent wystawił Zainteresowanemu fakturę dla firmy za zakupiony towar o łącznej wartości brutto 150 zł. Ilość zakupionych kuponów X to 150 sztuk. Jeden kupon zakupiony został w cenie 1 zł. Wartość nominalna jednego kuponu X to 100 zł. Kupony X Wnioskodawca zakupił w promocyjnej cenie za wykonany obrót towarami zakupionymi u dostawcy. Dostawca Zainteresowanego przeprowadził akcję promocyjną u swoich wszystkich klientów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy od zakupionych kuponów wykorzystywanych na cele prywatne powinien być rozpoznany z tego tytułu przychód. Jeśli tak to w jakiej wysokości.

Czy w przypadku kuponów wykorzystywanych na działalność gospodarczą powstanie przychód... W jakiej wysokości.

Czy przy zakupie materiałów (wykorzystywanych w działalności) zakupionych przez kupony, wystawioną fakturę będzie można ująć w księdze przychodów i rozchodów w kosztach.

Zdaniem Wnioskodawcy, zakupione przez Niego kupony na cele prywatne stanowią w momencie ich otrzymania pozostały przychód w kwocie 15.000 zł. Natomiast kwota 150 zł z faktury dokumentującej wartość za jaką Zainteresowany kupił kupony stanowi koszt działalności, jeśli jest powiązana z działalnością. W przypadku kiedy nie jest związana z działalnością nie powinna być ujmowana w księdze przychodów i rozchodów w kosztach. W przypadku zakupu materiałów na cele działalności całą kwotę netto wynikającą z faktury Wnioskodawca powinien ująć w księdze przychodów i rozchodów w kosztach, mimo iż zakup tego materiału został opłacony częściowo gotówką a częściowo kuponem.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany podał, iż zakupione przez Niego kupony wykorzystywane w działalności gospodarczej powinny być ujęte w pozostałym przychodzie w wysokości 150 zł i opodatkowane w miesiącu otrzymania kuponów, natomiast kwota faktury za jaką zostały zakupione kupony powinna być ujęta w kosztach działalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych nabycia bonów:

* w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na materiały zakupione przez kupony - uznaje się za prawidłowe,

* w pozostałej części - uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tekst jedn.: pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Artykuł 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Zakup kuponów po promocyjnej cenie można potraktować jak sprzedaż premiową. Sprzedaż ta polega bowiem na uatrakcyjnieniu zakupu określonych towarów lub usług. Jest to transakcja, w ramach której obok sprzedaży towaru lub usługi dochodzi do możliwości zakupu kuponów po niższej cenie od ich wartości nominalnej. Konstrukcja sprzedaży premiowej oparta jest na założeniu, że każdy klient spełniający określone warunki, np. za wykonany obrót towarami zakupionymi u dostawcy ma możliwość dokonania zakupu kuponów w promocyjnej cenie.

Na gruncie przedmiotowej sprawy kupony zostają zakupione w efekcie osiągnięcia przez Spółkę pewnego pułapu zakupów. Zatem otrzymana z tego tytułu możliwość zakupu kuponów po cenie promocyjnej nie ma charakteru dobrowolnego, a jest ściśle uzależniona od określonego zachowania kupującego i jest rodzajem wynagrodzenia za zachowanie się nabywcy w stosunku do podmiotu dokonującego sprzedaży i organizującego akcję promocyjną.

Jak wynika ze stanu faktycznego zakup przedmiotowych kuponów bez wątpienia nastąpił w związku z prowadzoną przez Spółkę pozarolniczą działalnością gospodarczą. W ramach tejże działalności bony te zostały również wykorzystane (stanowią środek płatniczy) przy kolejnych zakupach. Z tych też powodów - wartość zakupionych kuponów stanowi przychód z prowadzonej przez Spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości ich wartości nominalnej.

Natomiast wykorzystywanie zakupionych kuponów związanych z działalnością gospodarczą na cele prywatne nie prowadzi do żadnych konsekwencji związanych z ustaleniem podstawy opodatkowania. Tym samym przeznaczenie na własne potrzeby kuponów, nie wpłynie na skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wyżej wskazano wartość zakupionych kuponów stanowi przychód z prowadzonej przez Spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej, który winien zostać uwzględniony w toku prowadzenia przez spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe uznać należy, że od zakupionych kuponów wykorzystywanych na cele prywatne nie powinien być rozpoznany z tego tytułu przychód.

W przypadku kuponów wykorzystywanych na działalność gospodarczą powstanie przychód z prowadzonej przez Spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości ich wartości nominalnej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej części jest nieprawidłowe.

Z kolei odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na materiały zakupione przez kupony wyjaśnić należy, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Przy czym zwrot "w celu" oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. A zatem przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie - wymaga nie tylko oceny pod kątem, czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku, należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskiwaniem bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

W oparciu o kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia przy tym koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Kosztami uzyskania przychodów będą zatem takie koszty, które spełniają łącznie następujące warunki:

* zostały poniesione przez podatnika,

* pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością,

* ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

* nie zostały wyłączone z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w ramach prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Odnosząc się zatem do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż ponoszone wydatki na zakup materiałów przeznaczonych na cele pozarolniczej działalności gospodarczej, których zakup został dokonany za pomocą kuponów wykorzystywanych w tej działalności mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, w przypadku gdy pozostają one w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej części jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji nie odniósł się do zagadnienia związanego z możliwością zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na zakup kuponów, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.