ILPB1/415-704/14-4/AMN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2014 r. (data wpływu 10 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 2 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą z zakresie reklamy, doradztwa, PR. Wnioskodawca na zlecenie klienta zamierza zorganizować konkurs dla jego współpracowników oraz potencjalnych klientów. W konkursie mogą brać udział również osoby przypadkowe, które w wyniku podjętych działań marketingowych, dowiedziały się o konkursie. Zgodnie z Regulaminem konkursu, uczestnik w pierwszej fazie musi pokonać określony dystans na rowerze w terenie (Etap I konkursu), a następnie udzielić odpowiedzi na pytanie konkursowe (przykładowo "Gdyby nie rower to..."), bądź przesłać samodzielnie wykonane zdjęcie związane z tematem konkursu (Etap II konkursu). Następnie komisja konkursowa, w oparciu o takie kryteria jak kreatywność, twórczość, oryginalność, pomysłowość dokonuje wyboru jednej z nadesłanych odpowiedzi lub zdjęcia spośród uczestników, którzy ukończą Etap I. Laureat otrzymuje nagrodę rzeczową.

Każdorazowo formuła konkursu jest określona w formie regulaminu i ogłoszenia o konkursie, które szczegółowo zawiera zagadnienia takie jak:

* zasady rywalizacji,

* wyłonienie zwycięzców przez komisję konkursową według ustalonych kryteriów,

* sposób wydania i przekazania nagród zwycięzcom.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji, gdy wartość wygranych w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę opisanych powyżej, tj. konkursów z zakresu sportu i jednocześnie sztuki, w sytuacji gdy jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł jest Wnioskodawca zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) z tytułu określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej "ustawa o p.d.o.f.").

Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Co do zasady, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.f., od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W obowiązującym systemie prawnym brak jest legalnej definicji pojęcia konkurs, wobec czego w celu określenia ich znaczenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Według definicji zawartej w Słowniku języka polskiego (pod red. M Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to "impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami".

Biorąc pod uwagę powyższe, aby uznać dane przedsięwzięcie za konkurs musi istnieć element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu, efektu danego zadania konkursowego. Dodatkowo należy podkreślić, iż w konkursie nagrody przyznawane są tylko niektórym osobom biorącym w nim udział, które spełnią warunki konkursu, a wykonane przez nich zadanie zrobi wrażenia na komisji konkursowej. Podsumowując, konkursem jest jedynie taka akcja, w której uczestnicy współzawodniczą ze sobą o określoną ilość nagród, przy czym zwycięzca jest wybierany w sposób obiektywny spośród tych osób, które zgłosiły chęć udziału w konkursie, wykonały zadanie konkursowe i ewentualnie spełniły inne wymagane regulaminem warunki (wstępne eliminacje).

Jako organizator konkursu, Wnioskodawca każdorazowo sporządza regulamin, w którym opisana jest strona formalna przedsięwzięcia określona jest tematyka konkursu, etapy realizacji, zadania do wykonania, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców Biorąc pod uwagę powyższe, nie ulega wątpliwości, że przedsięwzięcie Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym jest konkursem. W związku z powyższym wygrane w konkursach organizowanych przez Spółkę w całości będą podlegać regulacji art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.f., tj. zryczałtowanemu podatkowi w wysokości 10% uzyskanego przychodu, o ile do takiego przychodu nie znajdzie zastosowanie któreś ze zwolnień przewidzianych w ustawie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o p.d.o.f., wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową #8722; jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowiących przychód z tej działalności. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wygrane w organizowanym przez Wnioskodawcę konkursie z zakresu sportu (Etap I konkursu) oraz sztuki (Etap II konkursu), będą podlegały zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o p.d.o.f., o ile jednorazowa wartość wygranej nie przekroczy 760 PLN.

Bez wątpienia można stwierdzić, iż zadanie polegające na przejechaniu określonego dystansu na rowerze (Etap I konkursu) jest konkursem z dziedziny sportu. Większy problem powstaje w przypadku określenia czym jest zadanie polegające na dokończeniu zdania konkursowego, bądź wykonaniu zdjęcia nawiązującego do tematyki konkursu (Etap II konkursu). Istotnym elementem jest zdefiniowanie słowa "sztuka", gdyż zdaniem Wnioskodawcy organizowany konkurs, w zakresie Etapu II, mieści się w zakresie definicyjnym tego słowa. Zgodnie z definicją słownikową sztuka to dziedzina działalności artystycznej wyróżniana ze względu na reprezentowane przez nią wartości estetyczne (www.sjp.pwn.pl).

Zgodnie z definicją sformułowaną przez W. Tatarkiewicza (Dzieje Sześciu Pojęć, Warszawa PWN, 1988, s. 52) sztuka jest odtwarzaniem rzeczy, konstruowaniem form bądź wyrażaniem przeżyć, pod warunkiem, że efekt tego odtwarzania konstruowania, wyrażania zdolny jest zachwycać, wzruszać lub wstrząsać. Zdaniem Wnioskodawcy, zadanie konkursowe polegające w pierwszej fazie na pokonaniu określonego dystansu na rowerze jest niewątpliwie konkursem z dziedziny sportu, w drugiej fazie polegające na dokończeniu zdania konkursowego, bądź zrobieniu zdjęcia nawiązującego do tematu przewodniego konkursu jest bez wątpienia sztuką.

Zdanie konkursowe musi być oryginalne, interesujące i wyróżniać się spośród innych nadesłanych odpowiedzi. Natomiast wykonane zdjęcie bez wątpienia musi zachwycić i wzruszyć.

Zdaniem Wnioskodawcy sztuka może przyjąć wiele form, a jedną z nich bez wątpienia może być zredagowane w wyjątkowy sposób zdanie konkursowe lub wykonane artystycznie zdjęcie.

Konkurs organizowany przez Wnioskodawcę wygrywa osoba, która zachwyci komisję konkursową swoją inwencją, oryginalnością, pomysłowością itp.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że organizowane przez Wnioskodawcę konkursy są konkursami z dziedziny sportu i sztuki, zatem wygrane w tych konkursach podlegają zwolnieniu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o p.d.o.f., a zatem Wnioskodawca nie jest zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) z tytułu określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o p.d.o.f.

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego wynika z uzupełnienia wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy - Ordynacja podatkowa, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn., zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Zgodnie z art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.

W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. (...).

Analiza cytowanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, w sytuacji powstania dochodu z tytułu nagrody (wygranej) w konkursie, jest podmiot, który dokonuje świadczenia.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca na zlecenie klienta zamierza zorganizować konkurs dla współpracowników oraz potencjalnych klientów zleceniodawcy.

Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie świadczenie nie jest dokonywane przez Wnioskodawcę, ponieważ to nie Zainteresowany ponosi ekonomiczny ciężar tego świadczenia. Wnioskodawca dokonuje przekazania nagrody na zlecenie klienta. Zainteresowany jest jedynie zleceniobiorcą opisanego we wniosku przedsięwzięcia. Fakt, że Wnioskodawca zajmować się będzie kompleksową obsługą przedsięwzięcia nie czyni go świadczeniodawcą przekazywanych dla uczestników konkursu nagród. Takim świadczeniodawcą jest zleceniodawca jako fundator nagród.

Należy podkreślić, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi, że dokonanie takiego świadczenia, postawienie pieniędzy lub wartości pieniężnych do dyspozycji takiej osoby powinno nastąpić bezpośrednio przez podmiot, który jest płatnikiem. Wystarczające jest, że płatnik ponosi ekonomiczny ciężar przekazanych nagród.

W rezultacie to zleceniodawca, a nie Wnioskodawca poniesie ostateczny koszt wydawanych nagród. Wnioskodawca jedynie dokona przekazania nagrody, więc w efekcie pełnić będzie funkcję serwisanta techniczno-administracyjnego, za co otrzyma stosowne wynagrodzenie.

Zatem należy wskazać, że Zainteresowany nie jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z organizowanym na zlecenie klienta konkursem. Płatnikiem tego podatku jest zleceniodawca, który ponosi ekonomiczny ciężar związany z realizacją konkursu. Fakt, że organizacją konkursu będzie zajmować się Wnioskodawca, na podstawie otrzymanego zlecenia, nie czyni Zainteresowanego płatnikiem podatku.

Tym samym - z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku #8722; nie jest zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) z tytułu określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie informuje się, że tutejszy Organ nie rozstrzygał w niniejszej sprawie, czy zachodzą warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro - jak wskazano w interpretacji, Wnioskodawca nie jest płatnikiem z tytułu przekazywania nagród, to w rozpatrywanym przypadku - dotyczącym obowiązków płatnika, bez znaczenia dla sprawy jest stwierdzenie, czy wartość wygranych w konkursach organizowanych przez Wnioskodawcę korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.