ILPB1/415-691/10-4/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2010 r. (data wpływu 14 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych:

* sprzedaży przed rozwiązaniem spółki części nieruchomości gruntowej wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe,

* sprzedaży przed rozwiązaniem spółki nieruchomości zabudowanej oraz części nieruchomości gruntowej nie wykorzystywanej w prowadzonej działalności - jest prawidłowe.

W dniu 14 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przed rozwiązaniem spółki.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 18 sierpnia 2010 r. znak ILPB1/415-691/10-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 25 sierpnia 2010 r., a w dniu 30 sierpnia 2010 r. wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem dwuosobowej spółki cywilnej z udziałem 50%. Przedmiotem działalności spółki jest handel materiałami budowlanymi, Spółka została zawarta w roku 1995.

W roku 1996 Wnioskodawca zakupił wraz ze wspólnikiem i jego żoną nieruchomość gruntową na współwłasność, z udziałami: 50% - Wnioskodawca i 50% - wspólnik z małżonką. Część działki została przeznaczona na działalność gospodarczą spółki cywilnej. Do spółki nie została wniesiona jako wkład, ale przekazana spółce do nieodpłatnego używania.

Pozostały grunt nie był wykorzystywany. Na oddanej spółce części działki w roku 1997 wspólnicy wybudowali budynek magazynu w ramach działalności gospodarczej, odliczając VAT od zakupów materiałów budowlanych. Pozwolenie na użytkowanie budynku spółka uzyskała w grudniu 1997 r., po czym ustalono na podstawie posiadanych faktur koszt wytworzenia budynku (8.126,66 zł), wprowadzono go do ewidencji środków trwałych spółki.

W kolejnych latach spółka budynek ten amortyzowała.

Obecnie - wobec radykalnego zmniejszenia przychodów z handlu i nieopłacalności kontynuowania działalności - wspólnicy planują rozwiązanie spółki cywilnej i likwidację działalności gospodarczej. W związku z tym budynek magazynu zostanie sprzedany lub - w razie braku chętnego do zakupu - pozostanie na dzień likwidacji działalności.

Wspólnicy rozważają także możliwość wycofania budynku ze środków trwałych spółki i przekazania go na cele prywatne przed rozwiązaniem spółki, aby następnie - w przypadku pojawienia się osoby zainteresowanej - dokonać wynajmu tego budynku już nie w ramach działalności gospodarczej spółki, ale jako odrębne źródło przychodów współwłaścicieli nieruchomości. Ewentualna sprzedaż dotyczy także gruntu, który objęty jest współwłasnością (w częściach ułamkowych), nie stanowiący majątku spółki cywilnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości przed rozwiązaniem spółki.

Jak opodatkowana będzie - w zakresie PIT - sprzedaż ww. nieruchomości przed rozwiązaniem spółki (likwidacją działalności gospodarczej).

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem z działalności gospodarczej wspólników będzie przychód ze sprzedaży budynku, stanowiącego środek trwały spółki (art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy PIT). Dotyczy to zarówno sprzedaży przed rozwiązaniem spółki, jak i w okresie 6 lat po wycofaniu budynku z ewidencji środków trwałych (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy PIT). Natomiast sprzedaż gruntu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w żadnym przypadku, ponieważ dokonywać jej będą współwłaściciele nieruchomości (a nie spółka, czy też wspólnicy), a od nabycia gruntu minęło więcej niż 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie skutków podatkowych w części dotyczącej:

* sprzedaży przed rozwiązaniem spółki części nieruchomości gruntowej wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej - za nieprawidłowe,

* sprzedaży przed rozwiązaniem spółki nieruchomości zabudowanej oraz części nieruchomości gruntowej nie wykorzystywanej w prowadzonej działalności - za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak w myśl art. 10 ust. 3 ww. aktu prawnego, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione winny zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

* nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

* nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 19 ust. 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Powołane przepisy ustawy podatkowej nie regulują wprost zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży składników majątku nie spełniających kryteriów wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dlatego też dokonując wykładni przepisów ustawy w tym zakresie należy mieć na względzie, iż zasadą jest, że przychód z działalności gospodarczej stanowi każda kwota należna podatnikowi związana w jakikolwiek sposób z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przepis art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczegółowo wszystkich przychodów z tego źródła, zaś w art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy wymienione zostały tylko niektóre rodzaje przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej. Z tego względu, sprzedaż każdego innego składnika, wykorzystywanego w określonym przedziale czasowym w działalności gospodarczej, stanowi przychód z tytułu działalności gospodarczej na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Jak wynika z treści złożonego wniosku, część działki jaką w 50% posiada Wnioskodawca, została przeznaczona na działalność gospodarczą spółki cywilnej, której Zainteresowany jest wspólnikiem. Nieruchomość gruntowa nie została wniesiona jako wkład, ale przekazana spółce do nieodpłatnego używania. Na tej części spółka wybudowała nieruchomość. Obecnie rozważana jest sprzedaż ww. nieruchomości przed rozwiązaniem spółki. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie podlegała opodatkowaniu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, natomiast sprzedaż gruntu nie będzie podlegała opodatkowaniu w ogóle, gdyż właścicielami są osoby fizyczne, a pięcioletni okres od nabycia tej nieruchomości gruntowej już minął.

Reasumując, skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowej związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą nie reguluje cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz ww. art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy.

W związku z powyższym, sprzedaż nieruchomości gruntowej, wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej, jeśli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat, stanowiła będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - pozarolnicza działalność gospodarcza. Powyższe znajdzie zastosowanie również w przypadku nieruchomości zabudowanej.

Natomiast sprzedaż tylko tej części nieruchomości gruntowej, jaka nie była wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, ze względu na okres jaki upłynął między jej nabyciem a ewentualną sprzedażą (okres 5 lat) nie będzie powodowała ww. skutków podatkowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tekst jedn.: skutków podatkowych przekazania nieruchomości na cele prywatne przed rozwiązaniem spółki oraz skutków podatkowych pozostawienia w spółce nieruchomości na dzień jej rozwiązania) wniosek rozstrzygnięto interpretacjami indywidualnymi z dnia 10 września 2010 r. nr ILPB1/415-691/10-5/AG, ILPB1/415-691/10-6/AG, natomiast w zakresie problematyki dotyczącej podatku od towarów wniosek rozstrzygnięto postanowieniem z dnia 1 września 2010 r., nr ILPP2/443-864/10-2/MN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.