ILPB1/415-60/10-5/IM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2, § 6 i § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2011 r. (data wpływu 17 stycznia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 13 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest

* prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży składników majątku wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

* nieprawidłowe w pozostałej części.

W dniu 17 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz 14f § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 29 marca 2011 r., znak ILPP1/443-84/11-2/AW, ILPB1/415-60/11-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 1 kwietnia 2011 r., a w dniu 13 kwietnia 2011 r. wniosek uzupełniono o brakujące informacje (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 8 kwietnia 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydobywania żwiru i piasku oraz transportu wydobytych kruszców. Wydobywanie kopalin prowadzone jest w oparciu o decyzję koncesyjną Wojewody z dnia 18 listopada 1996 r. w sprawie udzielenia koncesji na odkrywkowe wydobywanie kopaliny - kruszywa naturalnego (piasku ze żwirem) ze złoża. Nadto od dnia 14 listopada 2001 r. wydobywanie żwiru i piasku prowadzone jest na podstawie decyzji koncesyjnej Wojewody, która obowiązuje do dnia 18 listopada 2016 r.

Oprócz tego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Zainteresowany świadczy usługi rozładunkowe-załadunkowe (usługi koparką, równiarką, ładowarką, spychaczem, wywrotką oraz ciągnikiem siodłowym z naczepą). Usługi te są świadczone na podstawie odrębnych umów zlecenia.

W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje następujące działki gruntu:

* działki nr 306 i 307 o obszarze 1,81 ha nabyte 25 lipca 1994 r.,

* działki nr 308 i 309 o obszarze 1,27 ha nabyte 9 stycznia 1996 r.

Na ww. działkach prowadzone jest wydobycie kruszywa (żwiru i pisaku). Działki powyższe stanowią współwłasność w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej.

Jednocześnie oprócz prowadzonej działalności gospodarczej wraz z żoną prowadzi gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy. W ramach prowadzonego gospodarstwa Wnioskodawca wykorzystuje działki gruntu, wchodzące w skład małżeńskiej wspólności majątkowej. Są to następujące działki gruntu:

* działka nr 305 o obszarze 3,94 ha nabyta 14 sierpnia 1996 r.,

* działki nr 160 i 474 o obszarze 0,83 ha nabyte 20 września 2006 r.,

* działka nr 473 o obszarze 0,26 ha nabyta 16 kwietnia 2007 r.,

* działka nr 161 i 475 o obszarze 0,81 ha nabyta 11 maja 2007 r.

W przyszłości Zainteresowany planuje zawarcie umowy sprzedaży prowadzonej kopalni, wraz ze sprzętem i całą infrastrukturą wykorzystywaną do jej prowadzenia. Umowa sprzedaży obejmie w szczególności:

* działki gruntu nr 306, 307, 308 i 309, na których aktualnie prowadzone jest wydobycie wraz z decyzją koncesyjną w sprawie udzielenia koncesji na odkrywkowe wydobywanie kopaliny-kruszywa naturalnego,

* maszyny wykorzystywane w kopalni: koparka, spychacz.

Wyżej wymienione maszyny ujęte są w wykazie środków trwałych, zostały nabyte jako maszyny używane i przy ich nabyciu nie dokonywałem odliczenia podatku naliczonego.

Nadto w ramach planowanej transakcji sprzedaży Wnioskodawca zawrze umowę cesji praw na rzecz nabywcy kopalni oraz umowę przejęcia długu przez nabywcę kopalni, z tytułu umowy na dostarczanie kruszywa z obecnym kontrahentem. Jest to jedyna umowa związana z dostarczaniem kruszywa kopalni, jaką jest związany.

W związku zawarciem umowy sprzedaży kopalni, na nabywcę przejdą również środki zgromadzone na funduszu likwidacji zakładu (przeznaczone na rekultywację terenu po zakończeniu działalności kopalni), a także otrzyma on plan urządzenia ruchu - dokument określający sposób prowadzenia wydobycia kruszywa, jaki ma obowiązek opracować w związku z decyzją koncesyjną.

Planowana powyżej transakcja obejmie składniki majątku związane z prowadzoną dotychczas działalnością gospodarczą, za wyjątkiem koparki, równiarki, ładowarki, spychacza, wywrotki oraz ciągnika siodłowego z naczepą. Wyżej wskazane środki trwałe będzie wykorzystywał dalej w prowadzonej działalności gospodarczej, którą ograniczy do świadczenia usług ładunkowo - rozładunkowych lub innych związanych z wykorzystaniem tego sprzętu.

Nabywcy kopalni Wnioskodawca zamierza również sprzedać działkę nr 305, nie wykorzystywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego. Stroną umowy sprzedaży niniejszej działki gruntu, jak również pozostałych działek (nr 306, 307, 308 i 309) będzie również żona Zainteresowanego, ponieważ jest ona ich współwłaścicielką w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej.

Wnioskodawca nadmienia, iż stosownie do postanowień miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nieruchomość opisana wyżej przeznaczona jest na:

* działki nr 306,307,308,309 - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych

* działka nr 305 - częściowo tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych, a częściowo tereny rolne.

Ponadto informuje, iż prowadzona przez Niego działalność gospodarcza opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z planowaną transakcją Wnioskodawca zakłada, iż cena uzyskana ze sprzedaży kopalni nie spowoduje uzyskania przychodu powodującego niedopuszczalność skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż stosownie do postanowień miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka nr 305 przeznaczona jest częściowo na tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych a częściowo na tereny rolne. Transakcja sprzedaży działki nr 305 nie spowoduje utraty jej charakteru rolnego, natomiast nie posiada wiedzy jaki charakter będzie miała ta działka w przyszłości u nabywcy kopalni.

W części dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Wnioskodawca

Prawa jak i dokumenty, które będą przedmiotem sprzedaży nie są objęte prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi w rozumieniu odrębnych przepisów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie przychodem z działalności gospodarczej opodatkowanym ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie i art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł, nieujetych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarcze>, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z taj działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat wynosi 3%.

W związku z faktem, iż ustawa o ryczałcie nie zawiera szczególnych uregulowań w zakresie sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy czynność taką opodatkować 3% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

* prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży składników majątku wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

* nieprawidłowe w pozostałej części.

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

W myśl natomiast art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm. - określanego w dalszej części skrótem k.c.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Katalog składników przedsiębiorstwa, ujęty w ww. art. 55¹ k.c. nie ma charakteru zamkniętego. Stosownie natomiast do art. 55² k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Należy jednak przy tym wyraźnie zaznaczyć, iż definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W związku z faktem, iż ustawa o ryczałcie, nie zawiera szczególnych uregulowań w zakresie sprzedaży przedsiębiorstwa należy poszczególne składniki przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkować odrębnie.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodu z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

- ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż Wnioskodawca planuje zawarcie umowy sprzedaży prowadzonej kopalni, wraz ze sprzętem i całą infrastrukturą wykorzystywaną do jej prowadzenia. Umowa sprzedaży obejmie w szczególności działki gruntu nr 306, 307, 308 i 309, na których aktualnie prowadzone jest wydobycie wraz z decyzją koncesyjną w sprawie udzielenia koncesji na odkrywkowe wydobywanie kopaliny - kruszywa naturalnego, maszyny wykorzystywane w kopalni: koparka, spychacz. Wyżej wymienione maszyny ujęte są w wykazie środków trwałych.

Ponadto w ramach planowanej transakcji sprzedaży Wnioskodawca zawrze umowę cesji praw na rzecz nabywcy kopalni oraz umowę przejęcia długu przez nabywcę kopalni, z tytułu umowy na dostarczanie kruszywa z obecnym kontrahentem.

W związku zawarciem umowy sprzedaży kopalni, na nabywcę przejdą również środki zgromadzone na funduszu likwidacji zakładu (przeznaczone na rekultywację terenu po zakończeniu działalności kopalni), a także otrzyma on plan urządzenia ruchu - dokument określający sposób prowadzenia wydobycia kruszywa, jaki mam obowiązek opracować w związku z decyzją koncesyjną.

Sposób ustalania dochodu ze sprzedaży poszczególnych składników przedsiębiorstwa uzależniony jest od rodzaju składnika oraz od tego czy stanowi on element majątku trwałego czy też obrotowego przedsiębiorstwa.

Na gruncie przepisów dotyczących zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, istotne jest przy tym, aby przychody ze sprzedaży składników majątku wykazane zostały z podziałem na poszczególne (właściwe) stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując, mając na uwadze powyższe Wnioskodawca zobowiązany będzie zastosować stawkę 3% w przypadku zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku o których mowa w art. 22d ust. 1 (...) - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast 10% stawkę podatku Wnioskodawca zobowiązany będzie zastosować od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 12 ust. 10 cytowanej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ informuje, że wniosek w zakresie:

* podatku dochodowego od osób fizycznych został rozstrzygnięty w dniu 20 kwietnia 2011 r. odrębną interpretacją nr ILPB1/415-60/11-4/IM,

* podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty w terminie późniejszym odrębnym pismem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.