ILPB1/415-464/09-2/IM - Czy Rolniczy Kombinat Spółdzielczy powinien potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2009 r. (data wpływu 9 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest nieprawidłowe.

W dniu 9 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Rolniczy Kombinat Spółdzielczy od stycznia 2007 r. do nadal zajmuje się uprawą rolną i hodowlą zwierząt.

Spółdzielnia nie prowadzi działalności pozarolniczej. Podstawową i jedyną działalnością gospodarczą, którą prowadzi jest w 100 % działalność rolnicza.

W 2009 r. RKS zamierza dokonać sprzedaży części majątku: nieruchomości (grunty z przeznaczeniem na cele rolnicze), które wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Z uzyskanego przychodu RKS chce część środków finansowych wypłacić w 2009 r. członkom Spółdzielni w 10 ratach po 3.000 zł miesięcznie. Wypłata ww. kwoty obejmowałaby tylko członków Spółdzielni aktualnie pracujących. Wnioskodawca nadmienia, że ww. kwota nie byłaby przychodem z tytułu wykonywania pracy na rzecz Spółdzielni i wytwarzania dla Spółdzielni płodów rolnych, nie jest premią ani nagrodą lecz byłaby to kwota wypłacona z uzyskanego przychodu dla Spółdzielni w roku bieżącym pochodząca ze sprzedaży gruntów z przeznaczeniem na cele rolnicze.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że od stycznia 2007 r. RKS nie wypłacał członkom Spółdzielni wynagrodzeń związanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą lub działami specjalnymi produkcji rolnej.

Zamierzona wypłata zaliczek w 2009 r. byłaby rozliczona z podziału dochodu za rok 2009.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyżej opisanej sytuacji RKS powinien potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, od ww. kwot nie należałoby potrącić zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla członka Spółdzielni produkcyjnej mając na uwadze to, że w roku poprzednim oraz bieżącym Spółdzielnia nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nie dokonywała wypłaty wynagrodzeń za pracę członków rolniczej Spółdzielni produkcyjnej z działalności pozarolniczej.

Ponadto wypłata zaliczek pochodziłaby z przychodu z tytułu sprzedaży części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego - grunty na cele rolnicze i w związku powyższym jest to zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przychodami, o których mowa w art. 11 ustawy, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wnioskodawca wskazał, iż wypłacone członkom Spółdzielni kwoty pochodzą ze sprzedaży części majątku, tj. gruntów z przeznaczeniem na cele rolnicze, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, nie są przychodem z tytułu wykonywania pracy na rzecz Spółdzielni i wytwarzania dla Spółdzielni płodów rolnych, oraz nie są premią ani nagrodą.

Zamierzona wypłata zaliczek w 2009 r. byłaby rozliczona z podziału dochodu za rok 2009.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

W myśl art. 24 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także:

Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Zatem wypłata kwot pieniężnych uzyskanych przez RKS ze zbycia gruntów z przeznaczeniem na cele rolnicze powoduje konieczność pobrania zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych kwot członkom Spółdzielni. W momencie wypłaty członkowie Spółdzielni uzyskują przychód z udziału w zyskach osób prawnych, który podlega opodatkowaniu u każdego członka Spółdzielni.

Reasumując Rolniczy Kombinat Spółdzielczy powinien potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.